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1、子公司间资产无偿划拨企业间无偿划转资产的涉税处理及例解企业间无偿划转资产的涉税处理及例解 本文关键词：划转, 企业间，涉税，资产企业间无偿划转资产的涉税处理及例解 本文简介：企业间无 偿划转资产的涉税处理及例解（一）在实务中，不少母子公司之间 存在无偿划转资产的现象，这种无偿划转资产在税法上究竟应当 要缴纳哪些税？困绕不少财税人员和税务局干部，笔者对企业间无 偿划转资产的相关税收政策进展梳理，在此根底上对企业间无偿 划转资产的涉税处理进展归纳如下。一无偿划转的法律关系： 无偿划企业间无偿划转资产的涉税处理及例解 本文内容：企业间无偿划转资产的涉税处理及例解（一）在实务中，不少母子公司之间存在无
2、偿划转资产的现象，这种 无偿划转资产在税法上究竟应当要缴纳哪些税？困绕不少财税人 员和税务局干部,笔者对企业间无偿划转资产的相关税收政策进 展梳理，在此根底上对企业间无偿划转资产的涉税处理进展归纳如下。一无偿划转的法律关系：无偿划转的主体和客体1、无偿划转的主体现有国家政策规定的无偿划转资产的主体是国有独资企业、 国有独资公司、国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其 再投资没立的一人有限责任公司（以下统称国有一人公司）。企业 国有产权无偿划转工作指引国资发产权202225号其次条对 无偿划转的主体进展了界定：“国有独资企业、国有独资公司、 国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资没
3、立的一 人有限责任公司（以下统称国有一人公司），可以作为划入方（划出 方）。”由此可以看出，无偿划转一般在纯国有产权单位之间进展。2、无偿划转的客体企业国有产权无偿划转管理暂行方法 （国资发产权 2005239号）其次条本方法所称企业国有产权无偿划转，是指企 业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公 司之间的无偿转移。其次十一条规定：“企业实物资产等无偿划 转参照本方法执行”以上两条政策规定对无偿划转的客体进展了 界定：即无偿划转一般指划转国有产权，但也可以划转实物资产。二无偿划转资产和产权的财务处理新会计准那么未对无偿划转的业务性质和财务确认做出认定。 实务中倾向于将无偿划转
4、理解为追加或削减投资，为了便利操作， 投资优先以资本公积的增加或削减表达，这样不用去做工商变更。 即对于划入方而言，同时增加资产和资本公积；对于划出方而言， 同时削减资产和资本公积。但这样处理可能会出现划出方的账面资本公积不够冲减的问题，对此实务中多数企业会先冲减实收资 本，假设实收资本也不够冲减时，再冲减留存收益。这种做法理 论上是行得通的，因为留存收益可以通过转增股本或安排红股的 方式转为实收资本。但留存收益转增股本或安排红股可能涉及企 业所得税。因为假设投资企业与被投资企业税负不同，依据国 家税务总局关于执行企业所得税法假设干税收问题的通知（国税 函202279号）第四条，“企业权益性投
5、资取得股息、红利等收 入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润安排或转股确定 的日期，确定收入的实现。”因此转股应视同投资收益。此时， 假设被投资方适用15%的高新税率，投资方运用25%旳.正常税 率，在转增股本时投资方应补缴10%的企业所得税。另外，留存 收益金额总是在不停地变动，因此笔者认为最适宜的做法是资产 划出方只允许冲减实收资本和资本公积，假设实收资本和资本公 积不够冲减，应先将留存收益转增资本，经审验办理增资后，再 冲减实收资本或资本公积。二无偿划转的涉税处理无偿划转资产涉及到企业所得税、营业税、土地增值税、契 税、增值税和印花税等税种的处理。1、企业所得税：必需缴纳企业所得税无
6、偿划转在税法上是要缴纳企业所得税。企业所得税法其 得的收入，为收入总额，包括承受捐赠收入。”企业所得税法 实施条例其次一条规定：“企业所得税法第六条第(八)项所 称承受捐赠收入，是指企业承受的来自其他企业、组织或者个人 无偿赐予的货币性资产、非货币性资产”。国家税务总局关于企 业处置资产所得税处理问题的通知国税函2022828号规定： 企业将资产移送他人的以下情形，因资产全部权属已发生变更而 不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(1)用于市场 推广或销售；次章第六条规定,“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取(2)用于交际应酬；(3 )用于职工嘉奖或福利；(4) 用于股息安排；(5
7、) 用于对外捐赠；(6) 其他变更资产全部权属的用途基于以上规定，无偿划转资产应被视同捐赠，资产划入方需 遵照承受资产的公允价值确定应税收入，计筹缴纳企业所得税； 资产划出方应视同销售，按划转资产公充价值和账面价值的差额 确定应税收入，计算缴纳企业所得税。2、印花税：涉及产权转移书据就得缴纳印花税依据国资发产权2005239号文，无偿划转双方应签订无偿 划转协议。中华人民共和国印花税暂行条例国务院令第11号 第四条规定：“以下凭证免纳印花税：一已缴纳印花税的凭证 的副本或者抄本；二财产全部人将财产赠给政府、社会福利单 位、学校所立的书据；三经财政部批准免税的其他凭证。”无 偿划转资产协议不在中
8、华人民共和国印花税暂行条例列举的 应纳税凭证中，因此，无偿划转协议不交印花税；但依据财政 部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财 税2003183号）的规定，企业因改制签署的产权转移书据免予贴 花。企业改制之前签署但尚未施行完的各类印花税应税合同，假 设改制后只需变更施行主体，其他条款没有改变，那么之前已贴 花的不再重新贴花。假设无偿划转能被认定为改制，就可以免税， 且相关变更实施主体的合同也不需贴花。所谓的企业改制是指依 法变更企业原有的资本构造、组织形式、经营管理模式或体制等， 使其在客观上适应企业开展的新的须要的过程。在我国，一般是 将原单一全部制的国有、集体企业改为多
9、元投资主体的公司制企 业和股份合作制企业或者是内外资企业互转。基于以上分析，企 业间无偿划转资产，假如涉及到产权过户登记的，那么依据印 花税暂行条例的规定：“产权转移书据按所载金额万分之五贴 花。包括财产全部权和版权、商标专有权、专利权、专有技术运 用权等转移书据，均应当按规定缴纳印花税。”另外，通过证券交易所无偿划转上市公司股权的印花税问题， 依据国家税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征 收证券（股票）交易印花税有关审批事项的通知（国税函 2004941号），对经国务院和省级人民政府确定或批准进展的国 有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转 让行为，暂不征收证券
10、（股票）交易印花税。3、营业税营业税及附加营业税暂行条例实施细那么第五第一项规定：“单 位和个人将不动产或土地运用权无偿赠送其他单位和个人，视同 发生应税行为。”因此，公司间无偿划转厂房和房屋等不动产资 产应按视同销售缴纳5%的营业税，并遵照规定比例缴纳城建税 和教育费附加。应缴纳营业税及附加。4、土地增值税土地增值税暂行条例实施细那么其次条规定：“条例其 次条所称的转让国有土地运用权、地上的建筑物及其附着物并取 得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包 括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”财政部、国家税务总局关于土地增值税一些详细问题规定的 通知财税1101548号指出
11、，细那么所称的“赠与”是指如 下状况：1房产全部人、土地运用权全部人将房屋产权、土地 运用权赠与直系亲属或担当干脆赡养义务人的。2房产全部人、 土地运用权全部人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将 房屋产权、土地运用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事 业的。因此，公司间无偿划转资产不属于上述两种状况，应缴纳 土地增值税。5、契税无偿划转不征收契税已经有明确的政策依据。依据财政部 国家税务总局关企业改制重组假设干契税政策的通知（财税2022175号）的规定，自2022年1月1日至2022年12月31日， 企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房 屋权属的无偿划转，包括母公
12、司与其全资子公司之间，同一公司 所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一 人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。对于 2022年1月1日后，在国家税务总局没有明文规定之前，依据契 税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内转移土地、 房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，所称转移土地、 房屋权属包括房屋赠与，遵照3%5%的税率征收契税。”6、增值税：必需缴纳增值税划转固定资产、存货和设备是一种视同销售行为，要缴纳增 值税。中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么中华人民 共和国财政部国家税务总局令第50号第四条第八项规定: “单位或者个体工商户将自产、托付加工
13、或者购进的货物无偿赠 送其他单位或者个人，视同销售货物，缴纳增值税。”假如将资 产的划转视为资产重组，那么依据国家税务总局关于纳税人资 产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2022年第13 号），纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等 方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和 劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围， 其中涉及的货物转让，不征收增值税。三案例分析案例：甲公司是一家民营企业，主要经营范围是仓储、贸 易、酒店等，乙公司那么是甲公司下属的非全资控股子公司，主 要从事物流业务。甲、乙两公司自成立以来始终处于盈利状态。 为了使乙公司不
14、断开展壮大，甲公司打算将其全部厂房账面价 值420万元，重置价值500万元划拨给乙公司，并由乙公司承 受权属。依据税法规定，房产的划拨会导致大额的纳税支出，甲 公司采纳何种资产划拨方式可以节约双方的税收本钱呢？涉税分析方案一：无偿划拨一、甲公司母公司纳税分析1、营业税及附加。营业税暂行条例实施细那么第五第一 项规定：“单位和个人将不动产或土地运用权无偿赠送其他单位 和个人，视同发生应税行为。”因此，甲公司将其厂房无偿划拨 给乙公司，应按视同销售缴纳5%的营业税，并遵照规定比例缴 纳城建税和教育费附加。应缴纳营业税及附加为：500X5%X f1+7%+3%=27.5万元。2、印花税。依据印花税暂
15、行条例的规定：“产权转移书 据按所载金额万分之五贴花。包括财产全部权和版权、商标专有 权、专利权、专有技术运用权等转移书据，均应当按规定缴纳印 花税。”应缴纳印花税为:500X05%。=025万元。3、土地增值税。土地增值税暂行条例实施细那么其次条 规定：“条例其次条所称的转让国有土地运用权、地上的建筑物 及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地 产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”财政部、国家税务总局关于土地增值税一些详细问题规定的通 知财税1101548号指出，细那么所称的“赠与”是指如下 状况：1房产全部人、土地运用权全部人将房屋产权、土地运 用权赠与直系亲属或担当干脆赡养义务人的。2房产全部人、 土地运用权全部人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将 房屋产权、土地运用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事 业的。因此，甲公司将其厂房无偿划拨给乙公司的行为不属于上 述两种状况,故应缴纳土地增值税。假设该厂房的成新度为80%, 那么计算土地增值税的增值额为：500-500X80 % -27.50.25=73.25万元，增值率为 73. 25 = 427.75=16.89%, 应缴纳土地增值税为73. 25X30%=21.675万元。4、企业所得税。遵照企业所得税法
