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1、稽查建议之一浅析基层国税部部门作风建设设中存在的问问题与对策一、增值税专用用发票虚开案案件的特点（一）频繁变更更企业名称、经经营地址、法法人代表、经经营范围等登登记内容，采采取多头登记记、连续登记记、挂名登记记、使用虚假假身份注册等等办法逃避监监管，逃避法法律责任。如如某物贸有限限公司于20000年8月月24日办理理工商登记，实实际经营人为为许某某，登登记的法人代代表为杨某某某（广东省中中山市人），且且该人身份证证是虚假的；该企业采取取经营一段时时期注销或变变更登记一个个公司的手段段连续在忻州州市注册登记记三个公司；某市市某某人借用用别人身份证证同时注册几几个公司；某某经贸有限公公司于2000
2、4年7月11日开业办理理登记，登记记经营范围：铁合金产品品、钢材、钢钢屑、焦炭、生生铁、铝钒土土、富锰渣、锰锰铁矿零售。 2007年6月，变更税务登记，变更了法人代表和投资人，经营范围增加了纺织品、百货零售。68月取得湖北、河南等企业虚开的名称为“皮棉”的增值税专用发票违法抵扣税款；企业登记的法定代表人、办税人员多为本地人，职责多为办理税务事项，实际控制企业经营管理的多为外地人，法定代表人对企业实际经营情况一无所知，经营场地多为租赁的门面房或宿舍，实际经营场所多不固定。（二）货物流向向异常，表现现为超生产地地域、超经营营范围、超货货物提供能力力的货物交易易。如北京、上上海不产煤，却却从北京、上
3、上海等地购煤煤；忻府区不不产煤，却向向外地的矿务务局售煤；本本地的废旧物物资回收企业业大量收购锌锌、铜、镍等等稀有金属，而而本地消费者者无此货物的的提供能力；企业无储油油设施，汽、柴柴油多从各地地社会加油站站随时加油，却却从太原市、河河北省等外地地公司一次性性取得增值税税专用发票申申报抵扣，票票面货物流向向与实际明显显不符。（三）发票使用用量突然加大大，按最高限限额填开，开开具方向表现现为跨省、市市、县虚开，加加长虚开链条条，增加查证证难度。如某某县某经贸有限限公司20007年6月119日领购110份增值税税专用发票，22007年66月25日领领购30份，22007年77月12日领领购34份，
4、22007年77月25日领领购6份，22007年88月3日领购购40份；向向某某实业公公司开具的227份增值税税专用发票金金额均为977345.113元，税额额均为126654.877元；从河南南、湖北等省省取得虚开的的增值税专用用发票实施抵抵扣，向晋中中、阳泉、吕吕梁等地虚开开增值税专用用发票，晋中中、阳泉又向向太原虚开增增值税专用发发票，而链条条式虚开增值值税专用发票票的公司又大大多是同一人人控制。（四）增值税专专用发票记账账联与发票联联、抵扣联不不按规定一次开具具，除认证抵抵扣“七要素素”外，其余余如受票单位位、货物名称称、数量、单单价等发票信信息均不一致致。如内蒙某某物资有限责责任公司
5、开具具给我市某煤煤焦有限责任任公司的500份增值税专专用发票，开开票方记账联联的货物品名名为“铁精粉粉”，而受票票方通过金税税系统认证、据据以抵扣税款款的同代码、同同号码增值税税专用发票发发票联及抵扣扣联的货物品品名为“煤”。如如某经贸有限限公司开具给给太原某公司司的增值税专专用发票，记记账联的购货货方单位名称称为“山西省某实实业总公司”，而而发票联、抵抵扣联的购货货方名称为“山山西省煤炭运运销总公司某某分公司公路路公司”。（五）增值税专专用发票票面面反映的经济济业务与实际际不符，从小小规模纳税人人或临时纳税税人处购入货货物，却取得得虚开增值税税专用发票抵抵扣税款。如如某煤焦有限限责任公司从从
6、某县未办证证的焦化厂购购入焦炭，凭凭外省某物资资经贸有限公公司虚开的增增值税专用发发票申报抵扣扣税款。（六）注册资金金较少，资金金来源总量与与经营规模明明显不符，资资金流量特别别是现金流量量较大，货款款采用大额现现金或大额承承兑汇票的形形式结算，所所开发票体现现的销售收入入长期挂账不不结算或者只只收取少部分分现金（实为为税额和手续续费），或购购销双方均作作虚假账务处处理，加大了了增值税税收收管理的难度度。如我市某某经贸公司账账面上反映与与外地某物贸贸有限公司“钱钱货两清”，而而外地公司账账面上反映欠欠我市某经贸贸有限公司货货款234万万元，其中2200万元货货款长期挂账账，相当于销销项税额的3
7、34万元用现现金支付；某某物贸公司从从内蒙某企业业大量购进原原煤，时隔四四个月仍未结结算煤款，与与常情不符；某公司与太太原某公司的的业务往来，账账面上反映以以现金全部结结清，而其购购货方太原某某公司账面上上反映以承兑兑汇票支付，该该承兑汇票经经出票行鉴定定是虚假的，购购销双方的核核算均不真实实。（七）销售额突突然加大，税税负明显降低低，常表现为为“零、负、低低”申报；进进项抵扣凭证证中运输发票票比重较大，且且运输与货物物购销数量配配比异常。如如某经贸有限限公司20005年注册成成立，20005年、20006年销售售收入均为2200余万元元，20077年1-5月月份销售收入入为160万万元，20
8、007年6-88月份销售收收入突然增加加达10000余万元，实实现应纳增值值税2.5万万元，税负仅仅为千分之二二左右，明显显偏低。某经经贸有限公司司抵扣凭证中中有大量的内内蒙古自治区区运费发票，约约占其全部抵抵扣税额的550，其运运输数量与货货物购销数量量配比异常。（八）虽按一般般纳税人管理理，实行查账账征收，但原原始凭证以增增值税进销项项凭证为主，收收入、成本、费费用项目较少少，财务核算算不真实、不不全面；支付付凭证多为现现金，违反现现金管理办法法的规定，超超范围、超限限额支付现金金，除资本金金外，无借款款或借款较少少，资金来源源明显少于资资金占用；流流动资产比重重较大，固定定资产实际价价值
9、大于账面面价值。如某某煤焦有限公公司20077年1-3月月份仅有1本本记账凭证，其其中原始凭证证为进销项凭凭证和过桥过过路费单据以以及电话费发发票，且都用用现金支付，该该公司仅有开开票必须的传传真机、打印印机。某物贸贸公司拥有铲铲车1台、小小汽车2辆，均均未在账面上上反映，资产产实际值大于于账面值。（九）业务有真真有假，欺骗骗性较强，认认定真假难度度较大。如某某经贸有限公公司与本县某某有限公司所所做的焦炭业业务，经从购购、销双方查查证，属真实实货物交易；与太原某公公司的业务既既无实际货物物交易，也无无资金往来，所所做的业务是是虚假的。（十）非法代开开、虚开增值值税专用发票票，收取手续续费或好处
10、费费，又从其他他单位非法取取得代开、虚虚开或自行填填开的扣税凭凭证。如某工工贸公司为个个体售煤者代代开增值税专专用发票，收收取相当于销销项税额的款款项，又从内内蒙等地取得得虚开的抵扣扣凭证抵扣税税款，为应对对税务机关检检查，将其余余资金虚列为为现金或往来来款项。某废废旧物资回收收公司虚开增增值税专用发发票，自行虚虚开大量收购购发票抵扣进进项税额。（十一）增值税税税负虚高，表表现为正常申申报，欠税却却难以追缴。如如某纳税人为为他人虚开增增值税专用发发票，收入奇奇高，未取得得抵扣凭证，申申报时税款较较多，连续两两个月以种种种理由拒交，在在税务机关加加大追缴力度度时，该纳税税人走逃失踪踪，欠税无法法
11、追缴。二、征管建议（一）严格市场场主体准入，确确保法律责任任履行。加强强与金融、工工商、公安等等部门工作协协作，互通信信息，共同建建立征信机制制。在办理营营业执照、税税务登记时，可可要求法定代代表人、财务务人员（特别别是外地人）提提供公安机关关鉴证的身份份证明；办理理税务登记证证后，尤其是是认定一般纳纳税人时，税税务管理人员员及时查验法法定代表人、财财务人员身份份的真伪，确确认实际经营营人。（二）优化纳税税申报流程，明明确征收管理理责任。申报报前，管理人人员应下户初初步核实进项项凭证、购销销业务的真实实性。办税大大厅申报受理理人员应认真真审核纳税申申报资料，加加强专用发票票认证工作中中电子信息
12、与与专用发票票票面信息的分分析、比对，特特别是要对票票面所列货物物的流向是否否异常、购货货单位名称与与识别号是否否相符进行确确认，发现税税负偏低、物物流异常等疑疑点及时移交交税源管理部部门进行纳税税评估，把问问题消灭在萌萌芽状态。（三）加强纳税税评估，注重重实地调查。税税源管理部门门应及时、全全面、详细掌掌握纳税人生生产经营方式式、工艺流程程、产品消耗耗定额、主要要购销渠道、价价格、运输方方式等基本情情况，认真核核对进销项凭凭证反映的业业务与真实的的业务是否相相符，特别要要对物流异常常、大额现金金结算、挂账账转账的业务务逐笔核查，未未经检查确认认或协查证实实，不得抵扣扣进项税额。（四）加强欠税
13、税管理，严格格执行代管监监开。对有欠欠税的工（商商）贸企业要要严格执行代代管监开制度度，根据其发发票开具的销销售对象和收收入，逐笔登登记、追踪到到户，逐笔清清收开具及欠欠缴的税款，对对其进销项凭凭证、失控发发票要立案稽稽查；对走逃逃失踪的商贸贸企业，应及及时报告上级级国税局、同同级公安部门门。（五）加大协查查力度，严惩惩虚开犯罪。对对有疑问的进进销项发票，税税源管理部门门应及时移送送稽查部门发发函协查或立立案稽查；稽稽查部门应该该始终保持严严惩虚开发票票违法犯罪的的高压态势，对对其近三年的的纳税情况追追根溯源，逐逐年分析、连连续稽查、连连环检查，查查清其虚开链链条；涉嫌犯犯罪的，及时时移送司法
14、机机关追究刑事事责任，以震震慑犯罪，净净化税收秩序序。（六）加强账户户管理，禁止止多头开户。加加强与人民银银行、各专业业银行及其他他金融机构的的联系，要求求纳税人货款款结算必须进进入基本结算算账户，以利利于金融机构构规范管理及及税务机关掌掌握全部销售售情况和资金金情况。（七）注重信息息反馈时效，完完善情报交流流制度。建议议上级税务机机关，将按年年度反馈的滞滞留、缺联、失失控、作废、红红字缺联专票票信息，改按按季度或月度度全面反馈，以以及时有效地地打击虚开犯犯罪。（八）完善技术术手段，改进进密文管理。建建议将“货物物品名”“纳纳税人名称”纳纳入密文管理理，杜绝犯罪罪嫌疑人随意意更改“货物物品名”“纳纳税人名称”，防防止借以虚开开增值税专用用发票、骗取取抵扣税额违违法行为的发发生。（九）建立联合合办案机制，协协调相关地区区部门行动。提提请总局、省省局会同相关关部门建立联联合办案机制制，统一领导导，统一行动动，督促各地地及时沟通信信息，交换证证据资料，杜杜绝相互推诿诿，摒弃地方方保护主义思思想，以便将将案件查深查查透。
