《第章 制造业企业主要经济业务的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第章 制造业企业主要经济业务的核算（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第五章 制造业业企业主主要经济济业务的的核算第一节 制造业业企业主主要经济济业务概概述主要经济济业务:(1) 资金筹集集业务(2) 供应过程程业务(3) 生产过程程业务(4) 销售过程程业务(5) 财务成果果形成与与分配业业务第二节 资金筹筹集业务务的核算算该业务分分为所有有者权益益资金筹筹集业务务和负债债资金筹筹集业务务一、所有有者权益益资金筹筹集业务务的核算算所有者权权益包括括：所有有者投入入的资本本、直接接计入所所有者权权益的利利得和损损失、留留存收益
2、益（第六六节中阐阐述）等等所有者投投入的资资本包括括：实收收资本、资本公积（一）实实收资本本业务的的核算1实收收资本的的含义实收资本本，是指指企业的的投资者者按照企企业章程程或合同同、协议议的约定定，实际际投入企企业的资资本金以以及按照照有关规规定由资资本公积积金、盈盈余公积积金转为为资本的的资金。注册资本本是公司司的法定定资本，应应与股本本总额相相等；实收资本本是公司司已收缴缴入账的的股本，只只有足额额缴入后后才能等等于注册册资本。我国目前前实行注注册资本本制度，要要求企业业产实收收资本应应与注册册资本相相一致；企业接接受各方方投入的的资本金金应遵守守资本保保全（或或称资本本维持）制制度的要
3、要求，除除法律法法规有规规定者外外，不得得随意抽抽回。2实收收资本的的分类l 按投资主主体分为为：国家家资本金金、法人人资本金金（其它它企业）、个个人资本本金（内内部职工工）、外外商资本本金（国国外、港港澳台）l 按资本的的物质形形态为分分：货币币资金出出资、非非货币财财产作价价出资3实收收资本入入账价值值的确定定投入资本本是按实实际收到到的投资资额入账账：对于收到到的货币币资金投投资，应应以实际际收到的的货币资资金额入入账对于收到到的实物物等其他他形式投投资，应应以投资资各方确确认的价价值入账账对于实际际收到货货币资金金额或投投资各方方确认的的资产价价值超过过其在注注册资产产中所占占份额的的
4、部分，应应作为超超面额缴缴入资本本，计入入资本公公积金。（投资发生变化时，实收资本增加或减少的比例超过注册资本的20%的，要到工商部门变更注册资本）企业在经经营过程程中实现现的收入入、发生生的费用用，以及及在财产产清查中中发现的的盘盈、盘盘亏等都都不得直直接增减减投入资资本。l 设置“实实收资本本”账户（所有者权权益类）：贷记：所所有者投投入资本本金的增增加借记：所所有者投投入资本本金的减减少余额：在在贷方按投资者者的不同同设明细细账（二）资资本公积积业务的的核算1资资本公积积的含义资本公积积是投资资者或他他人投入入到企业业、所有有权归属属投资者者并且金金额上超超过法定定资本部部分的资资本。本
5、本质上属属于投入入资本。资本公积积与实收收资本的的区别：（1） 实收资资本（或或股本）是是公司所所有者（股股东）为为谋求价价值增值值而对公公司的一一种原始始投入，从从法律上上讲属于于公司的的法定资资本，而而资本公公积可以以源于投投资者的的额外收收入，也也要以源源于投资资者之外外的其他他企业或或个人等等的投入入。（2） 实收资资本无论论在来源源上还是是在金额额上，都都有着比比较严格格的限制制，而不不同来源源的资本本公积金金却归所所有投资资者共同同享有。2资本本公积的的来源主要来源源：资本本溢价、其他资本公积。资本公积直接计入所有者权益，不计入当期损益。3资本本公积的的用途主要用途途：转增增资本还
6、用于增增加资本本的流动动性，改改变公司司所有者者投入资资本的结结构，体体现公司司稳键性性、持续续发展的的潜力等等。4资本本公积的的核算l 设置“资资本公积积”账户（所所有者权权益类）：贷记：资资本增加加数（资资本溢价价、其他资资本公积积）借记：资资本减少少数（主主要转增增资本）余额：在在贷方应按资本本溢价、其其他资本本公积等等设明细账账二、负债债资金筹筹集业务务的核算算仅介绍短短期借款款和长期期借款，债债务贷方方必须是是银行存存款（不不能是库库存现金金等）。（一）短短期借款款业务的的核算1短期期借款的的用途一般情况况下取得得短期借借款是为为了维持正常常经营活活动所需需要的资资金或是是抵偿债务务
7、。2短期期借款利利息的确确认与计计量短期借款款的利息息支出作作为期间间费用（财财务费用用）加以以确认。如果银行行对企业业的短期期借款按按月计收收利息，或或者虽在在借款到到期收回回本金时时一并收收回利息息，但利利息数额额不大，则企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）。月末计息息付息：借记财财务费用用，贷记记银行存存款如果银行行对企业业的短期期款采取取按季或或半年等等较长期期间计收收利息，或或者是在在借款到到期收回回本金时时一并收收利息且且利息数数额较大大，采取取预提的的方法按按月预提提借款利利息,计计入期间间损益（财财务费用用），等等季度或或
8、半年等等结息期期终了或或到期支支付利息息时，再再冲销应应付利息息这项负负债。即季末或或半年等等较长期期间末计计算利息息：借记记财务费费用，贷记应付付利息实际支付付利息时时：借记记应付利利息，贷贷记银行行存款如果实际际支付的的利息与与应付利利息之间间有差额额：按已预提提的利息息金额，借借记：应应付利息息按实际支支付利息息金额与与预提金金额的差差额（尚尚未提取取的部分分），借借记：财财务费用用按实际支支付的利利息金额额，贷记记：银行行存款借记贷记取得短期期借款银行存款款短期借款款期末计算算利息财务费用用应付利息息支付利息息财务费用用、应付利利息银行存款款偿还借款款本金短期借款款银行存款款由于按权权
9、责发生生制核算算基础的的要求，应应于每月月末确认认当月的的利息费费用，因因此这里里的“时间”是一个个月，而而利率往往往都是是年利率率，所以以应将其其转化成成月利率率，方可可计算出出一个月月的利息息额，年年利率除除以122即为月月利率。如如果在月月内的某某一天取取得的借借款，则则该日作作为计息息的起点点时间，对对于借款款当月和和还款月月则应按按实际经经历天数数计算（不不足整月月），此此时应将将月利率率转化为为日利率率。在将将月利率率转化为为日利率率时，为为简化起起见，一一个月一一般按330天计计算，一一年按3360天天计算。3短期期借款的的会计处处理l 设置“短短期借款款”账户（负负债类）：借记
10、：短短期借款款的偿还还，即短短期借款款本金的的减少贷记：短短期借款款的取得得，即短短期借款款本金的的增加余额：在在贷方按债权人人的不同同设置明明细账l 设置“财财务费用用”账户（损损益类）：借记：发发生的财财用费用用（利息息支出、兑兑换损失失、手续续费等）贷记：发发生的应应冲减财财务费用用的利息息、兑换换收益、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额余额：无无余额应按费用用的项目目设明细细账l 设置“应应付利息息”账户（负负债类）：借记：以以后实际际支付的的款项贷记：预预先提取取计入成成本或损损益的费费用余额：在在借方，表表示已支支付未预预提的费费用（预预付的）在贷方，表表示已预预提未支支付的费
11、费用（预预提的）详情见初初会P1126（二）长长期借款款业务的的核算1长期期借款的的用途为了添置置大型固固定资产产、购置置地产、增增添或补补充厂房房等，也也就是为为了扩充充经营规规模而增增加各种种长期耐耐用的固固定资产产的需要要。2长期期借款的的会计处处理工程项目目完工之之前，应应将其资资本化后后，计入入“在建工工程”账户：工程完工工达到可可使用状状态之后后，产生生的利息息支出，应停止止借款费费用资本本化而予予以费用用化，在在利息费费用发生生的当期期直接计计入“财务费费用”账户。l 设置“长长期借款款”账户（负负债类）：借记：长长期借款款的减少少数（偿偿还本金金和利息息）贷记：长长期借款款的增
12、加加数（本本金和各各期未付付出的利利息）余额：在在贷方又分为“长期借借款本金”、“长期借借款应计利息息”等科目按贷款单单位设置置明细账账l 设置“财财务费用用”账户（损损益类）：借记：发发生的财财用费用用贷记：发发生的应应冲减财财务费用用的利息息收入、兑兑换收益益、期末末转入“本年利利润”账户的的财务费费用净额额余额：无无余额为购建固固定资产产而筹集集长期资资金所发发生的诸诸如借款款利息支支出等费费用，在在固定资资产尚未未完工交交付使用用之前发发生的，应应对其资资本化，再再计入固固定资产产的在建建成本，不不计入财财务费用用：在固固定资产产建造工工程完工工投入使使用之后后再发生生的利息息支出，应
13、应计入财财务费用用.l 设置“在在建工程程”账户（资资产类）：借记：工工程支出出的增加加贷记：结结转完工工工程的的成本余额：在在借方，表表示未完完工工程程的成本本按工程内内容（如如建筑工工程、安安装工程程）设置置明细账账借记贷记取得长期期借款银行存款款长期借款款计算利息息在建工程程、财务务费用应付利息息偿还借款款、支付付利息财务费用用、长期期借款（本本金、应应计利息息）银行存款款详情见初初会P1152第三节 供应过过程业务务的核算算在供应过过程中,企业用用货币资资金购买买机器设设备等劳劳动资料料形成固固定资产产,购买买原材料料等劳动动对象形形成储备备资金。货货币资金金分别转转化为固固定资产产资
14、金形形态和储储备资金金形态。由由于劳动动资料大大多是固固定资产产，一经经购买将将长期提提供企业业使用，因因而供应应过程的的核算内内容主要要是用货货币资金金（或形形成结算算债务）购购买原材材料的业业务，包包括支付付材料和和税款，发发生采购购费用，计计算采购购成本，材材料验收收入库结结转成本本等。一、固定定资产购购置业务务的核算算1固定定资产的的含义固定资产产必须同同时具备备以下特特征：1、 为生产商商品、提提供服务务、出租租或经营营管理而而持有的的2、 使用寿命命超过一一个会计计年度的的固定资产产的确认认：1、 固定资产产包含的的经济利利益很可可能流入入企业2、 该固定资资产的成成本能可可靠地计
15、计量固定资产产的计价价可以按按取得时时的实际际成本和和折旧之之后的净净值同时时表现2企业业取得固固定资产产时入账账价值的的确定固定资产产取得时时的实际际成本是是指企业业购置固固定资产产达到可可使用状状态前所所发生的的一切合合理的、必必要的支支出，它它反映的的是固定定资产处处于可使使用状态态时的实实际成本本。购买固定定资产的的价款超超过正常常信用条条件而延延期支付付，实质质上具有有融资性性质的，固固定资产产的成本本以购买买价款的的现值为为基础确确定，实实际支付付的价款款与购买买价款之之间的差差额除应应资本化化的以外外，还应应当在信信用期间间内计入入当期损损益。3固定定资产的的核算l 设置“固固定资产产”账户（资资产类）：借记：固固定资产产取得成成本的增增加贷记：固固定资产产原价的的减少余额：在在借方，表表示固定定资产原原价的结结余额按固定资资产的种种类设置置明细账账l 设置“在在建工程程”账户（资资产类）：借记：工
