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1、第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款(一) 主要账户设置1“库存现金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的库存现金。(3)账户的结构：2“银行存款”账户 (1)账户的性质：资产类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的
2、各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。 (3)账户的结构：(二) 主要经济业务的账务处理1提现的账务处理【例10-1】20 * 9年3月l0日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录： 借：库存现金 10000 贷：银行存款建设银行 100002存现的账务处理【例10一2】20 * 9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000 元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，
3、应编制如下会计分录： 借：银行存款建设银行 30000 贷：库存现金 30000二、交易性金融资产(一) 主要账户设置1“交易性金融资产”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。(3)账户的结构：2“其他货币资金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款3“投资收益”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。(
4、3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。(二) 主要经济业务的账务处理1取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例10一3】209年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为元，长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借
5、：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款建设银行 借：交易性金融资产成本 投资收益 50000 贷：其他货币资金存出投资款 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。2出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例10一4】承【例l0-3】，20 * 9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料应编制如下会计分录： 借：其他货币资金存出投资款(2000000 *12-60000) 贷：交易性金融资产成本 投资收益 3940000 出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接
6、冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。第二节 财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料(一) 主要账户设置1“在途物资”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，
7、材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(3)账户的结构：2“原材料”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。(3)账户的结构3“应付账款”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。(3)账户的结构：4“应付票据”账户(1)账户的性质：负债类账户
8、。(2)账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(3)账户的结构：企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料。5“应交税费”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。（中
9、华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，适用基本税率为17、低税率为13。小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3的征收率，只设置“应交税金应交增值税”二级明细账，不再设置专栏。 本辅导用书在没有特殊说明的情况下，书中所指企业为一般纳税人。）(3)账户的结构：(4)明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。6“预付账款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途
10、：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。(3)账户的结构：7“生产成本”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。(3)账户的结构：【2009判断】8“生产成本”账户的贷方期末余额表示在产品成本。（ ）错8“制造费用”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(3)账户的结构：该账户期末分配结转后无余额。 (4)明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。9“管理费用”账户(1)账户的性质：损
11、益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余
12、额。(二) 主要经济业务的账务处理1购买原材料的账务处理(1)购买原材料的五种情况。 在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况，包括材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、采用预付款项购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。收料的同时支付货款。【例10-5】20 * 9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收
13、入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丙材料 5093 应交税费应交增值税(进项税额)857 贷：银行存款 5950先收料后付款。【例10一6】20 * 9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元(1700435)。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 10465 应交税费应交增值税(进项税额) 1735 贷：应付账款三宏公司 12200【例10-7】承【例10-6】，20 * 9年3月1 8 日，长江公司开出转
14、账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款三宏公司 12200 贷：银行存款 12200先付款后收料。【例10-8】209年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录： 借：在途物资乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400【例10-9】承【例10-8】，20 * 9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元；，其中运费l000元，按照税法规定7计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录： 借：在途物资乙材料 1130 应交税费应交增值税(进项税额) 70 贷：银行存款 1200 【例10-10】承【例l0-8】，20 * 9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料乙材料 21130 贷：在途物资乙材料 21130
