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1、会计要素及会计平衡公式第一节会计要素、资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，能以货币 计量并预期会给企业带来经济利益的经济资源。1、资产的特征作为会计要素之一的资产，必须具有以下三个特征：（1）资产是由过去的交易或事项形成，必须为企业拥有或控制。会计的主要职能是对已经发生的交易或事项的记录和报告，拥有资 产是指对企业某项资产的所有权，控制资产是指对企业某项资产的支配 权，或者企业已掌握了某项资产的实际未来利益和风险，如企业以融资 租赁方式租入的机器设备。例 ABC公司是一家制造企业。银行存款账户上的现金是一项资产， 因为它们可用于购置其他资源。客户欠公司的款项是一项资产，因为收
2、 回时可产生现金流入。ABC公司制造出的产品及其半成品是资产，因为预 计未来它们可以销售出去。机器设备及其他制造工具也是资产，因为预 期它们可用于未来产品的生产活动。但是，因损坏或陈旧过时而卖不出 去的产品不属于资产，虽然它们归企业所有，但是不能产生现金流入。会计意义上的控制概念类似于但不完全等同于所有权的法律概念。若企业分期付款购买一辆汽车（比如每月支付575元，共36个月），那么 直到支付完最后一期付款为止，所有权才让渡给买方，这辆汽车从法律 意义上属于企业。但是，如果企业已经在充分利用这辆汽车了，那么就 视为企业完全控制了它并把它作为一项资产。不过，占有或暂时控制不 足以使其成为一项资产
3、。例按年租赁的办公场地、短期租赁的汽车或机器设备都不是资 产。在这两种情况下，主体只是暂时地控制了对它们的使用权。另一方 面，如果企业租赁房屋或设备的时间等于或者接近于其使用寿命，那么 它们就属于企业的资产，尽管企业并不拥有所有权。（2）资产是一种预期会给企业带来经济利益的经济资源。这种经济利益是指流入现金和现金等价物的能力，当企业拥有或控 制的资源已经不能为企业带来经济利益时，则该资源不能确认为企业的 资产。它是由具有价值的财产和权利所组成。包括：能为企业提供某些 潜在的服务或权利的房屋、机器、材料和专利权等；具有直接购买力， 可用以交换其他资产的现金和银行存款；具有要求付款权利的应收款项
4、等；出售后可以转换为货币资金或某种权利的商品、产成品等。（3）资产必须能以货币计量。货币计量是会计反映的基础，如果一项资源不能以货币计量，就难 以进行会计确认和计量其价值，也就不是会计所要反映和监督的内容。 所以，不能以货币计量的资源不能列作会计要素之一的资产。2、资产的分类企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产。1、流动资产流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗 用的资产。包括现金和银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费 用和存货等。2、非流动资产非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投 资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉
5、、长期待 摊费用等。二、负债1、负债的定义及其特征负债是指企业过去的交易、事项形成的且能以货币计量，预期需以 资产或劳务偿付的现时义务。即履行该义务将会导致经济利益流出企业。作为会计要素之一的负债，必须具备以下四个特征；（1）负债是现时存在的、由过去经济业济责任或经济义务。包括企业通过某种形式取得资产后对债主或债权人所承担的经济责任， 如银行借款、购买商品等；从事经济活动后由于法律的规定而产生的经济责任，如应纳税金等。（2）负债必须能以货币确切或合理地予以计量，凡不能以货币计量 的经济责任，不能确认为会计上的负债。(3) 负债需有明确的债权人和偿付日期，或者可以合理地估计确定债权人和偿付日期。
6、(4) 以债权人所能接受的方式履行该义务预期会导致企业经济利益 的流出，即负债需以资产的减少或提供劳务、转为股本等为特征。2、负债项目及其分类企业的负债按其流动性或偿还期限的长短，分外流动负债和非流动 负债。(1) 流动负债流动负债是指在正常营业周期或一年或更长的一段时期内将要履行 或消灭的债务。包括：短期借款、应付账款、应交税金、应计费用、应付工资、递延收入、 应付股利、其他暂收应付款项、长期债务的流动部分。(2) 非流动负债非流动负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上 的债务。如，固定资产借款称为长期。借款、向社会上公开发行的债券 成为应付债券，融资租赁的租赁费称为长期应付款
7、等。三、所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资 产减去负债后的余额。即企业的全部资产减去全部负债后的余额归业主 所有。1、实收资本投入资本是指投资人按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际 投入企业的资本。包括以现金、实物、无形资产以及其他方式投入到企 业的财产物资和一部分资本公积、盈余公积转增而形成的实收资本。按投资主体不同可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资 本和外商投入资本。2、资本公积在我国资本公积包括股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入(指企业 收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按 规定转入资本公积的部分)等，所以，资本公积
8、金是指企业非生产经营 活动和资本投入而形成的资本积累。资本公积金可以按照法定的程序转 增资本金。3、盈余公积盈余公积金是指企业按照国家有关规定从税后利润提取的公积金， 包括法定盈余公积金和公益金。法定盈余公积金可以用来弥补亏损和按 照法定的程序转增资本金。4、未分配利润未分配利润是指留于以后年度分配的利润或待分配利润。所有者权益有时也称为净资产(net assets)，因为报表上的所有者 权益总是等于资产减去负债后的净值。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的 利得和损失、留存收益等。四、收入收入是指企业在销售商品和提供劳务以及让渡资产使用权等日常活 动中形成的经济利益的总
9、流入。我们这里指的收入是指狭义的收入，即 营业收入。广义的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。按收入 的主次分类可分为基本业务收入和其他业务收入。它是企业收入的主要 来源，由此导致资产增加或负债的减少。1、收入的特征特点：入、收入是从企业日常活动中产生的。什么是日常活动？ B、 收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。C、收入将引 起企业所有者权益增加。2、收入的分类按照在企业收入中的重要性，可以分为主营业务收入和其他业务收 入主营业务收入是指企业主要经营业务的收入。亦称基本业务收入。 工业企业是指销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入， 产品销售收入；商业企业是指销
10、售商品取得的收入，称为商品销售收入。其他业务收入是指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。亦 称附营业务收入。如物料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、 无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。按照其性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入、和让 渡资产使用权收入。五、费用1、费用的定义及其特征费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利 益的流出。即企业在生产经营过程中发生的各种耗费。2、几个名词的含义为了便于对费用定义及特征的理解，我们先将以下4个名词的含义 做一个简单的了解。因为日常谈话中，这4个名词可以互相代替使用， 但是在会计上它们是不同的概念，不属于同义
11、词。（1）成本：是指对用于某种目的的资源数量的货币计量。（2）支出：是指与所发生的成本有关的资产（通常是现金）减少额 或负债（通常是应付账款）增加额。某一会计期间的支出等于该期全部商 品与服务的购置成本。（3）费用：是指适合于会计期间当期的成本。费用代表主体当期盈 利活动所消耗的资源。当一项支出完成时，相关的成本或者是一项资产， 或者是一项费用。如果成本能为未来各期带来收益，它就表现为资产的 增加；如果只为当期带来收益，它就是当期的一项费用一一减少留存收 益。（2）由于费用是资产的耗费和为一定的目的而发生，一方面要导致资产的减少，另一方面会导致一种形态的资产向另一种形态的资产的转 换，如工业企
12、业产品生产过程中，材料耗费和工资支付等形成的在产品。（3）企业在一定期间内发生的费用，必然要以它的收入来抵补，因 而费用发生的本身会导致所有者权益的减少。3、费用项目分类费用和成本虽都是企业经济资源的耗费，从企业的经营过程的整体 来看，成本和费用都属于费用，但人们通常将应计入某一对象，如某产 品的费用，称为成本（费用的对象化），而将那些不能计入某一对象的而 直接与当期收益进行配比的费用，称为当期费用。所以，费用按是否参 与产品成本计算，可划分为产品生产费用和期间费用。（1）、产品生产费用。产品生产费用是指与产品生产直接有关的费 用。（2）、期间费用。期间费用是指与产品生产无直接关系，不参与成
13、本计算而计入某一会计期间的费用。包括企业行政管理部门为组织和管 理生产经营活动而发生的管理费用、财务费用、为销售产品而发生的销 售费用等。六、利润利润是企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过程中各 种收入扣除各种费用后的盈余。作为会计要素之一的利润具有以下特点：（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间 的收入大于费用时，就表示企业有利润，反之则为亏损或负利润。（2）我国企业会计准则界定的利润，是广义的收入和广义的费用相 抵后的差额。（3）利润将最终导致所有者权益的增减。利润按其构成的内容包括 营业利润、投资净收益、营业外收支净额和作为利润减项的所得税费用; 利润按其
14、构成的不同层次可划分为营业利润、利润总额和净利润。1、营业利润。营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种 流转税及附加税费后的余额。包括主营业务利润和其他业务利润。2、投资净收益。投资净收益是企业对外投资收益，减去发生的投资 损失和计提的投资减值准备后的净额。3、营业外收支净额。营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有 直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额。4、利润总额。利润总额是指企业实现的会计利润总额，是前三项的 总和。5、净利润。净利润是指企业按企业所得税法规定计算应缴纳的所得税从利润总额中减去后的余额。第二节会计平衡关系一、会计等式会计等式又叫会计方程式、会计平衡公式，它是会
15、计核算中反映会 计要素之间数量关系的公式。（一）资产=负债+所有者权益一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金 的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析 的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额 的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定 了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产=权益或资产=负债+所有者权益 （1）上述会计等式，说明了资产、负债和所有者权益三大会计要素的内 在关系，是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依 据，因此，又称之为资产负债表等式。有时资产负债表等式也表述为：资产-负债=所有者权益（股东权益）（二）收入一费用=利润收入、费用与利润的关系表示如下：收入一费用=利润 （2）上述会计等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系， 是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。（三）资产负债等式与利润表等式之间的关系等式（1）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况， 是反映资金运动的静态公式。等式（2）反映的是某企业某一时期的盈利 或亏损情况，是反映资金运动的动态公式但仅从这两个等式还不能完整 反映会计六大要素之间的关系。等式（1）与等式（2）可合并为：资产=负债
