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1、中华人民共和国国外商投资企企业会计制度度（）财会字字第号第一章 总 则则 第一条 为了加加强外商投资资企业的会计计工作，维护护外商投资企企业及其投资资人等有关 方面的合法法权益，根据据国家有关外外商投资企业业的法律、法法规，制定本本制度。 第二条 本制度度适用于在中中华人民共和和国境内设立立的外商投资资企业，包括括中外合资 经营企业、中中外合作经营营企业和外资资企业。 第三条 财政部部统一管理全全国外商投资资企业的会计计工作。 各省、自治治区、直辖市市财政厅、局局以及国务院院各主管部门门管理本地区区、本部门外外商投 资企业的会会计工作，并并可根据本制制度，结合实实际需要制定定补充规定，报报财政
2、部备案案。 外商投资企企业应当根据据本制度和有有关的补充规规定，结合企企业的具体情情况，制定本本企业 的会计制度度，并报主管管财政部门、当当地税务机关关和企业主管管部门备案。 第二章 会计核核算原则 第四条 外商投投资企业的会会计核算工作作应当符合中中华人民共和和国有关法律律、法规和 本制度的规规定。 第五条 外商投投资企业的会会计核算应当当划分会计期期间（月、季季、年）。 企业的会计计年度按照日日历年度确定定，即自每年年月日起起至月日止。 第六条 外商投投资企业的会会计核算工作作应当以实际际发生的经济济业务为依据据，做到记 录准确，内内容完整，方方法正确，手手续齐备，符符合时限。 第七条 外
3、商投投资企业应当当根据权责发发生制的原则则记帐。凡是是本期已经实实现的收入 和已经发生生的费用，不不论款项是否否在本期收付付，都应当作作为本期的收收入和费用入入帐；凡是 不属于本期期的收入和费费用，即使款款项已在本期期收付，也不不应作为本期期的收入和费费用处理。 第八条 外商投投资企业收入入和费用的计计算应当相互互配合。同一一会计期间所所取得的收 入以及与其其相关联的成成本、费用，应应当在同一会会计期间登记记入帐。 第九条 外商投投资企业的财财产应当按照照实际成本核核算。除另有有规定者外，企企业不得 自行调整财财产的帐面价价值。 第十条 外商投投资企业应当当划分资本支支出和收益支支出的界限。支
4、支出的效益及及于一个 以上（不含含一个）会计计年度的，应应当作为资本本支出；支出出的效益仅及及于本会计年年度的，应 当作为收益益支出。 第十一条 外商商投资企业的的会计核算方方法，前后各各期应当一致致，不得随意意变更。如 果有必要变变更，一般应应当自新的会会计年度开始始时变更，并并在变更年度度的会计报告告中予以说 明。 第三章 记帐与与帐簿 第十二条 外商商投资企业采采用借贷复式式记帐法。 第十三条 外商商投资企业可可以以人民币币作为记帐本本位币，也可可以以某种外外币（一般 应为国家外外汇管理局公公布牌价的外外币，下同）作作为记帐本位位币。记帐本本位币一经确确定，不 得随意变更更。如果有必必要
5、变更，应应当报经主管管财政部门或或国务院有关关主管部门批批准，自新 的会计年度度开始时变更更，并在变更更年度的财务务情况说明书书中予以说明明。 经营多种货货币信贷业务务或者融资租租赁业务的企企业，也可以以根据实际需需要，按照人人民币 和各种有关关外币分别记记帐。 第十四条 外商商投资企业的的记帐文字为为中文，或者者同时为中文文和某种外文文。 第十五条 外商商投资企业每每发生一笔经经济业务，都都应当取得或或者填制原始始凭证。各 种原始凭证证必须内容真真实、完整，手手续齐备，数数字准确。原原始凭证经审审核无误，才才能据以 填制记帐凭凭证。 第十六条 外商商投资企业应应当设置日记记帐、总分类类帐和明
6、细分分类帐三种主主要帐簿以 及各种必要要的辅助性帐帐簿。 各种帐簿应应当根据审核核无误的原始始凭证、记帐帐凭证或者凭凭证汇总表等等登记，做到到登记 及时，内容容完整，数字字准确，摘要要清楚。 各种帐簿中中的记录，如如需更正，必必须严格按照照会计人员工工作规则进行行。 第十七条 由合合作各方分别别纳税的中外外合作经营企企业，对于合合作各方共有有的财产和 债务以及共共同的收入和和费用，应当当比照本制度度第十六条的的规定设置联联合帐簿，合合作各方还 应相应设置置各自的有关关帐簿。 第十八条 外商商投资企业采采用电子计算算机记帐的，其其软件应当满满足本制度的的要求， 并具备安全全、保密功能能。 由磁性
7、或者者其他介质存存储的各种数数据和资料，应应有备份，并并定期打印成成书面形式保保存。 第四章 流动资资产 第十九条 外商商投资企业的的流动资产，包包括现金、银银行存款、有有价证券、应应收和预 付款项以及及存货等。 现金、银行行存款、有价价证券，应当当分别核算；应收款项，应应当按照应收收票据、应收收帐 款、应收短短期贷款和其其他应收款等等分别核算；预付款项，应应当按照预付付货款（预付付定金） 、预交所得得税和待摊费费用等分别核核算；存货应应当按照商品品、原材料、在在产品、自制制半成品 、产成品、包包装物和低值值易耗品等分分别核算。 对于自年度度资产负债表表日起一年以以上的应收款款项，应当在在年度
8、资产负负债表长期投投资类 下单列项目目反映。 第二十条 现金金和银行存款款应当设置日日记帐，按照照业务发生顺顺序逐日逐笔笔进行登记 ；有多种货货币的（包括括外汇兑换券券，下同），还还应按不同的的货币分别设设帐登记。 第二十一条 有有价证券包括括准备在一年年以内变现的的股票和债券券，应当按照照实际支付 的款项登记记入帐。实际际支付的款项项含有已宣告告发放的股利利或者应计利利息的，应将将这部分股 利或者利息息金额作为暂暂付款项，通通过其他应收收款帐户核算算。 有价证券的的股利或者利利息收入，以以及有价证券券售出或到期期时所收到的的款项与其帐帐面成 本和已登记记入帐的应收收股利或者应应计利息之间间的
9、差额，应应当作为投资资损益计入营营业外支出 或者营业外外收入。 第二十二条 应应收和预付款款项应当按照照不同货币分分别设帐登记记。 企业计提坏坏帐准备，可可于年度终了了根据应收帐帐款、应收票票据等应收款款项或者放款款的年 末余额，按按照不超过的比例计计提。 坏帐准备应应当单独核算算，并在资产产负债表中作作为应收款项项或者放款项项目的减项单单独反 映。年末应应当计提的坏坏帐准备数额额如果高于已已提坏帐准备备的帐面余额额，可以按其其差额补提 足额；如果果低于已提坏坏帐准备的帐帐面余额，应应当按其差额额相应调减坏坏帐准备的帐帐面余额。 企业的坏帐帐损失，应当当计入管理费费用。对于计计提坏帐准备备的企
10、业，实实际发生的坏坏帐应 当与坏帐准准备先行冲抵抵。已经确认认的坏帐，以以后如果收回回，应当相应应调增坏帐准准备或者冲 减管理费用用。 对于坏帐的的确认，按照照国家有关规规定办理。 第二十三条 存存货应当按照照实际成本登登记入帐。 购入的存货货，以买价加加运输、装卸卸、保险等费费用、运输途途中的合理损损耗、入库前前的挑 选整理费用用和应缴纳的的税金作为实实际成本；商商业和服务企企业购入的商商品以买价和和应缴纳的 税金作为实实际成本。 自制、自产产或者自行开开采的存货，以以制造、生产产或者开采过过程中的各项项实际支出作作为 实际成本。 委托外单位位加工完成的的存货，以实实际耗用的原原材料或者半半
11、成品成本加加工、运输、装装卸 和保险等费费用以及应缴缴纳的税金作作为实际成本本；商业和服服务业企业委委托外单位加加工完成的 商品，以加加工前商品的的进货原价、加加工费用等和和应缴纳的税税金作为实际际成本。 接受捐赠取取得的存货，以以按照本制度度第四十九条条第二款的规规定确定的价价格加由企业业负 担的运输、装装卸、保险等等费用和应缴缴纳的税金作作为实际成本本。 盘盈的存货货，按照原实实际成本或者者同类存货的的实际成本入入帐。 按照计划成成本（或者标标准成本，下下同）核算存存货的企业，对对存货的计划划成本与实际际成 本之间的差差异，应当单单独核算。 第二十四条 存存货的核算，一一般采用永续续盘存制
12、。 领用或者发发出的商品、原原材料、自制制半成品和产产成品等，按按照实际成本本核算的，可可以 采用先进先先出、加权平平均、移动平平均、后进先先出或者分批批实际等方法法确定其实际际成本；按 照计划成本本核算的，应应当按期结转转其应负担的的成本差异，将将领用或者发发出存货的计计划成本 调整为实际际成本。 低值易耗品品和周转使用用的包装物在在领用后，可可以采用一次次摊销、五五五摊销或者分分期摊 销等方法进进行摊销。企企业于投入生生产经营时一一次大量领用用的低值易耗耗品，可以作作为其他资 产核算。 第二十五条 存存货应当定期期盘点，每年年至少盘点一一次。盘存数数如果与帐面面记录不符 ，应当于查查明原因
13、后及及时进行会计计处理，一般般在年终结帐帐前处理完毕毕。 盘盈的存货货，一般应当当相应冲减有有关费用；盘盘亏或者毁损损的存货，在在扣除过失人人或者 保险公司等等的赔款和残残料价值之后后，应当相应应计入有关费费用；其中，由由于非常原因因造成的 净损失，计计入营业外支支出。 年度终了，企企业的商品、产产成品或者可可以对外销售售的自制半成成品，如有因因残次、陈旧旧 、冷背等原原因而造成的的其可变现净净值低于帐面面实际成本的的，经主管财财政部门或国国务院有关 主管部门批批准，可以将将损失计入本本年销售成本本，并同时作作为存货变现现损失准备单单独核算， 在资产负债债表中作为存存货的减项反反映。已计提提变
14、现损失准准备的存货销销售时，其变变现损失准 备应当冲减减其销售成本本。可变现净净值按照有关关存货的预计计变现收入减减去必要的加加工或者整 修费用确定定。 第五章 长期投投资 第二十六条 外外商投资企业业的长期投资资，是指向其其他单位投出出的期限在一一年以上的 资金，包括括直接向其他他单位投出的的现金、实物物和无形资产产，以及购入入的不准备在在一年以内 变现的股票票和债券。长长期投资应当当单独核算，并并在资产负债债表中单列项项目反映。 对于自年度度资产负债表表日起一年内内即将收回的的长期投资，应应当在年度资资产负债表流流动 资产类下单单列项目反映映。 向其他单位位投资，应当当按照实际缴缴付的金额
15、或或者投资合同同、协议等约约定的实物或或者无 形资产的作作价入帐。 股票投资，应应当按照实际际支付的款项项或者投资合合同、协议等等约定的实物物或者无形资资产 的作价加交交易费用等有有关费用入帐帐。实际支付付的款项中含含有已宣告发发放的股利的的，应将这 部分股利作作为暂付款项项，通过其他他应收款帐户户核算。 债券投资，按按照实际支付付的款项入帐帐。实际支付付的款项中含含有应计利息息的，应将这这部 分利息作为为暂付款项，通通过其他应收收款帐户核算算。 对于溢价或或者折价购入入的债券，其其实际支付的的款项与债券券票面价值之之间的差额，应应当 在债券到期期前分期摊销销，相应调整整利息收入和和长期投资的
16、的帐面价值。摊摊销的方法可可以采用 直线法或者者实际利率法法。 用于投资的的实物或者无无形资产的作作价与帐面价价值之间的差差额，应当作作为递延投资资损益 ，在投资期期内逐年平均均转入营业外外支出或者营营业外收入。递递延投资损益益的期末净额额应当在 资产负债表表其他资产类类或者其他负负债类下单列列项目反映。第二十七条 向向其他单位投投资和股票投投资的核算，一一般采用成本本法。企业的的投资占 被投资企业业资本总额或或者股本总额额以上上，且企业对对被投资企业业的经营管理理有重大影 响力的，也也可以采用权权益法。 长期投资的的股利或者利利息收入，长长期投资到期期收回或者中中途转让时，实实际收到的款款项 与其帐面成成本和已登记记入帐的应收收股利或者应应计利息之间间的差额，以以及采用权益益法核算长 期投
