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1、【最新解读】公司筹建期间开办费的税会差别与纳税调节 -04-7天润华邦天润华邦天润华邦微信号THB99功能简介37年专业财务研究经验;四川乃至全国第一家提出财税健康管理理念的专业会计服务机构。公司筹建期间，由于公司尚未进入正常的生产经营阶段，筹建期间开办费用（如下简称:开办费）与正常生产经营期间的税务与会计解决有所不同。一、会计解决有关规定 财政部虽然在3月发布废止了39项会计制度和会计准则,但是仍然保存了公司会计制度（财会25号)，因此目前公司会计核算也许合用或遵循的有: 、公司会计会计制度； 2、公司会计准则(俗称新会计准则); 、小公司会计准则。 下面我们分别看看三者对开办费会计解决的规
2、定。（一)公司会计制度波及到公司筹建期间核算的有： 1、“100银行存款”科目下:（一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用;2、“1701固定资产清理”科目下:固定资产清理后的净收益,区别状况解决：属于筹建期间的,冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；固定资产清理后的净损失,区别状况解决：属于筹建期间的,计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目; 固定资产清理后的净收益，区别状况解决:属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；固定资产清理后的净损失，区别状况解决：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记
3、本科目； 3、“90长期待摊费用”科目下：三、公司在筹建期间内发生的费用,涉及人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等,应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益,借记“管理费用”科目,贷记本科目。4、“301长期借款”科目下：七、公司发生的借款费用(涉及利息、汇兑损失等),应按照上述规定,分别计入有关科目：属于筹建期间的,计入长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记本科目; 从上述4点可以看出，公司会计制度对开办费会计解决的核心是要计入“长期待摊费用”，并且应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益,借记“管理费用
4、”科目。(二）公司会计准则 在“602管理费用”科目下:（一）公司在筹建期间内发生的开办费，涉及人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记本科目(开办费）,贷记“银行存款”等科目。(三）小公司会计准则 “5602管理费用”科目下:(一）小公司在筹建期间内发生的开办费（涉及：有关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用),在实际发生时，借记本科目,贷记“银行存款”等科目。(四）对比分析 从上述三个制度（准则)的会计解决规定可以看出，新会计准则与小公司会计准则的解决基本一致，均是在
5、费用发生时计入“管理费用”；而公司会计制度的会计解决是要先计入“长期待摊费用”,然后在在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益,借记“管理费用”科目。此外,计入“长期待摊费用”范畴比公司会计准则和小公司会计准则要宽某些,涉及了汇兑损益、固定资产清理损失。二、公司所得税有关规定 1、国家税务总局有关公司所得税若干税务事项衔接问题的告知（国税函98号)规定，对公司所得税法实行此前年度公司未摊销完的开办费，可以一次性扣除。公司所得税法中开（筹)办费未明确列作长期待摊费用,公司可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照公司所得税法有关长期待摊费用的解决规定解决，但一经选定,不得变化。
6、2、国家税务总局有关印发公司所得税汇算清缴管理措施的告知（国税发79号）第三条规定,凡在纳税年度内从事生产、经营(涉及试生产、试经营）,或在纳税年度中间终结经营活动的纳税人，无论与否在减税、免税期间，也无论赚钱或亏损，均应按照公司所得税法及其实行条例和本措施的有关规定进行公司所得税汇算清缴。 3、公司所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时，公司发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除: (一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； (二)租入固定资产的改建支出; (三）固定资产的大修理支出； (四）其她应当作为长期待摊费用的支出(公司所得税法实行条例第七十条明确规定该项摊销期
7、限不少于三年)。 公司所得税法及其实行条例并没有有关开办费税前扣除的有关规定，上述规定只是与开办费有关的“长期待摊费用”规定。很显然,此处的“长期待摊费用”不涉及开办费,而公司所得税法实行条例第六十八条和第六十九条是对公司所得税法第十三条的解释与阐明的，从中也没有看出有关开办费税前扣除的任何表述。由此可见,新税法对开办费的税前扣除至少在公司所得税法实行条例和公司所得税法中不再有限制规定。 4、有关贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题的告知（国税函7号)第七条中规定：公司自开始生产经营的年度，为开始计算公司损益的年度。公司从事生产经营之迈进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损，应按照
8、国家税务总局有关公司所得税若干税务事项衔接问题的告知(国税函98号）第九条规定执行。、国家税务总局有关公司所得税应纳税所得额若干税务解决问题的公示(国家税务总局公示第15号)第五条规定:公司在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的0%计入公司筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入公司筹办费,并按有关规定在税前扣除。三、税会差别分析及纳税调节（一）计算损益年度的差别及纳税调节1、当年仅为单纯的筹建期的状况如果公司选择合用公司会计准则和小公司准则的公司在财务报表上必然是要体现损益的;而税务方面,根据国税发79号、国税函9号的规定,公司
9、筹建期间是不计算当期损益的。 目前公司税务登记后,必然在税务管理系统会规定准时申报并汇算公司所得税。公司应当准时申报，但是不能按照财务报表直接申报，而要财务报表上体现为“管理费用”等开办费进行调节：“账载金额”按财务报表数填列，“税收金额”所有调节为0。 如果选择合用的是公司会计制度的,发生的开办费是计入“长期待摊费用”的，如果财务报表没有体现损益的,当年公司所得税申报直接所有按0申报即可。2、公司已经进入单纯经营年度了,但又波及前期的开办费的状况 公司在此前年度已经进入了经营年度了，但是基于多种考虑公司也许选择了分期摊销的税务解决措施（例如紧张前期有较大亏损在年内不能有效弥补)。公司会计制度
10、的会计解决措施规定在公司投入生产经营当月一次性将开办费的“长期待摊费用”转入“管理费用”，而其她2个会计准则均规定在发生时就计入损益。因此,无论选择什么会计解决措施,此时都会波及纳税调节，而不会波及“长期待摊费用”的摊销。由于会计上前期均进入了损益，因此此时税务上都应进行调增有关费用。金额按税法规定的不得低于3年计算得出。 、公司当年既有筹建期,又有经营期的状况 如果浮现这种状况,根据国税函79号的规定，当年是要计算为税务上的损益年度的，但是可以划分为筹建和经营的两个时间段，然后按照国税函98号第九条规定执行，也就是说公司还是存在选择的问题,要么一次性，要么按照不低于3年进行摊销。固然，此时只
11、要前述的1和2的状况解决即可,只是如果存在摊销只是计算的时间按经营期间的时间计算而已,然后进行调节。 （二)业务宣传费、广告费和业务宣传费的单独调节 按国家税务总局第5号公示,公司在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的6%计入公司筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入公司筹办费,并按有关规定在税前扣除。业务招待费以按照实际发生额的60并且不受营业务收入的限制而直接计入开办费并按照开办费的解决措施（一次性扣除或者计入长摊在后来年度扣除）。而广告费和业务宣传费则应归集，由于其可以在后来年度扣除,待公司生产经营后,按规定扣除。四、开办
12、费的范畴及扣除原则 原公司所得税暂行条例实行细则第三十四条规定,开办费是指公司在筹建期发生的费用，涉及人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。但公司所得税法及其实行条例和公司所得税有关规范性文献中，没有明确规定公司筹建期开办费的内容，但实务中基本继承了本来的规定。会计方面开办费的范畴也与税务方面的范畴是基本一致的。 除国家税务总局第15号公示波及的业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除原则外，其她有关支出也应满足税法的有关规定,超过税法规定原则的部分不能税前扣除，其中如下几点需要重点关注: 1、职工福利费:应在职工工资的的以内。
13、 、利息支出：国税函312号规定：公司投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该公司对外借款所发生的利息，相称于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,不得扣除; 财税21号规定：向关联方支付利息需要考虑公司其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例及同期金融机构贷款利率水平，超过债资比例和利率水平部分利息支出不得扣除。 国税函77号规定：公司向股东或其她与公司有关联关系的自然人借款的利息支出,按财税12号规定办理;内部职工或其她人员借款的利息支出，利息支出在不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额。 公司所得税实行条例第三十八条规定：非金融公司向非金融公司借款的利息支出
14、,超过按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额的部分不得扣除。 3、工会经费：按实际支付的职工工资2%拨缴。 4、所有支出,均应获得符合税法规定的票据，涉及向自然人、关联方支付的利息等都应获得正式发票，并代扣代缴有关税费等。超过税法规定原则的支出(含固定资产折旧等)，如果计入了开办费,应在开办费一次性扣除或分期摊销扣除时进行调节；如果超过税法规定原则的支出，资本化后计入了有关资产,应在后期调节有关资产的计税基本。五、筹建期结束的界定不同公司筹建期的时间以及筹建期间进行的经济活动是千差万别的，单从经济业务的体现形式上看,很难有一种或几种具体原则作为鉴定生产经营活动开始的根据，具体应按照公司实际经营状况分析判断。例如，商贸公司和服务性公司可以正式开业纳客的当天作为筹建期结束,工业公司可以从设备开始运作或第一次投料试生产作为筹建期结束，房地产公司筹建期结束日不得迟于首个动工项目领取施工许可证之日。
