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1、审计常用定性表述及适用法规向导企业审计（试行）审 计 署 法 规 司审计署企业审计司2013年12月 / 编 纂 及 使 用 说 明中华人民共和国宪法规定“国有经济，即社会主义全民所有制经济，是国民经济中的主导力量”。国有及国有资本占控股地位或主导地位企业（以下统称国有企业）在关系国计民生的行业及支柱产业中具有较强的控制力、影响力和带动力，对整个经济社会的发展有深远影响。对国有企业资产、负债和损益进行审计监督，是法律赋予审计机关的一项重要职责。由于国有企业涉及行业众多、规模较大、重大决策事项影响范围广、领导人员经济责任覆盖期间长，审计定性的表述、审计定性和处理处罚的法律法规适用，呈现出一些有别
2、于其他审计门类的特点，需要特别严谨、审慎和专业。为此，我们归纳了近几年国有企业审计发现问题的类别和主要表现形式，筛选出适用的条款，编纂形成了审计常用定性表述及适用法规向导企业审计（试行）（以下简称企业审计法规向导）。b5E2RGbCAP为便于审计人员更好地使用企业审计法规向导，特作如下具体说明：一、企业审计法规向导包括国有企业违反会计核算规定的行为、违反会计管理规定的行为、违反国家经济政策和经营管理规定的行为、违反领导人员廉洁从业规定的行为、违反信息化建设有关规定的行为和社会审计机构违反执业规定的行为等6个类别。其中，违反经营管理规定的行为包括企业贯彻落实宏观经济政策、重大经济决策和内部管理等
3、多个问题类型。每个类别行文分为常见表现形式、定性依据和处理处罚依据3个方面。p1EanqFDPw二、企业审计法规向导所列内容是近年来企业审计发现的比较常见的违法违规问题，并对应列举了最基本最常用的定性和处理处罚的法律法规依据。但国有企业经营业务类型发展迅速，从全社会管理需要出发约束企业经营行为的法律法规也处于不断完善中，企业审计法规向导还难以覆盖国有企业当前及将来所有业务领域。审计人员在实际工作中，可以参考但不要拘泥于企业审计法规向导。对涉及的金融业务方面的违法违规问题，可参阅审计常用定性表述及适用法规向导金融企业审计（试行）；涉及工程和设备材料采购招标投标、工程造价、工程管理等工程建设领域的
4、问题，可参阅审计常用定性表述及适用法规向导固定资产投资审计（试行）；涉及环境保护节能减排的问题，可参阅审计常用定性表述及适用法规向导资源环境审计（试行）；涉及财政资金运用的问题，可参阅审计常用定性表述及适用法规向导中央部门预算执行审计；涉及职工社会保障方面的问题，可参阅审计常用定性表述及适用法规向导社会保障资金审计（试行）。DXDiTa9E3d三、企业审计法规向导所列法律、法规和政策规定条文全部是2013年11月30日以前的有效规定，凡在此后遇有失效、修改或重新颁布的规定，应以当时的有效规定为准。RTCrpUDGiT四、企业审计法规向导针对各类问题或各种问题的表现形式，有的列有若干个定性和处理
5、处罚的法律、法规和政策条文，具体适用时应结合审计事项的具体情况，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法”和法律效力溯及力等基本原则，选择引用恰当的规定条文，而不必全部引用。5PCzVD7HxA五、企业审计法规向导中凡带“*”号部分所列处理处罚的法律、法规和其他规定，均属于法律法规已明确规定的执法主体不是审计机关，因此，审计机关不能据此作为处理处罚依据直接进行处理处罚。在此列举出来，可作为对审计查出问题进行定性和处理的参考。jLBHrnAILg由于编者的水平有限，企业审计法规向导难免存在疏漏甚至错误，衷心希望广大审计人员在使用过程中，多提宝贵意见并及时反馈，以便适时进行修正完善。
6、xHAQX74J0X 编 者 2013年12月目 录一、违反会计核算规定的行为11.1 未按规定核算资产负债及所有者权益11.1.1 资产未及时入账1.1.2 债权债务长期挂账1.1.3 资产、负债或所有者权益入账科目错误1.1.4 未按规定核算工程成本1.1.5 在建工程未及时转入固定资产1.1.6 未按规定核算拨付的国有资本经营预算资金1.2 未按规定核算收入41.2.1 推迟或提前确认收入1.2.2 虚构业务虚增收入1.2.3 隐瞒业务少计收入1.2.4 将应计入成本费用的支出直接冲减销售收入1.2.5 销售计价不准确导致多计或少计收入1.2.6 未及时结转收入1.2.7 未按完工进度确
7、认建造合同收入1.2.8 未按项目进度确认科研项目收入1.2.9 会计差错导致多计或少计收入1.3 未按规定核算成本费用61.3.1 提前或推迟结转成本费用1.3.2 虚列或少计成本费用1.3.3 制造费用的归集和分配不正确1.3.4 产品成本在完工产品和在产品之间分配不正确1.3.5 将应计入生产成本的支出计入期间费用1.3.6 未对经营性租出的固定资产提取折旧1.3.7 在建工程未及时转增固定资产导致少提固定资产折旧1.3.8 随意变更固定资产折旧年限或预计净残值导致多提或少提固定资产折旧1.3.9 未按规定核算固定资产借款费用1.3.10 无形资产支出在费用列支1.3.11 未按规定摊销
8、无形资产1.3.12 未按规定计提资产减值准备1.4 违反税收征管规定的行为111.4.1 多计进项税额导致少计少缴增值税1.4.2 未按规定代扣代缴个人所得税1.4.3 未按规定计缴营业税1.4.4 未按规定计缴城市维护建设税1.4.5 少计少缴其他税费1.5 未按规定核算损益141.5.1 未按规定确认政府补助收入1.5.2 未按规定确认投资收益1.5.3 未按规定确认债务重组损益1.6 随意变更或未按规定变更会计政策、会计处理方法161.6.1 无确需变更的理由，随意变更会计政策1.6.2 会计政策变更后使用的会计处理方法不正确1.6.3 未在财务会计报告附注中披露会计政策变更的信息1.
9、7 未按规定编制合并财务报表181.7.1合并范围不符合规定（应合并未合并或将不应合并的合并）1.7.2母公司与子公司、子公司之间关联交易未抵销或抵销不充分1.8 未按规定进行薪酬核算及管理191.8.1 在工资总额外提取和列支工资性支出1.8.2 违规使用工资结余1.8.3 为职工购买应由个人承担的商业保险等支出1.8.4 虚列支出、转移收入或以假发票等方式套取资金为职工发放奖金或购买购物卡1.8.5 以发放职工福利的名义从职工福利费中套取资金为职工发放奖金或购买购物卡1.8.6 超范围发放奖金1.8.7 超标准列支补充养老保险（年金）1.8.8 违反规定的条件或未履行审核程序实行企业年金制
10、度（中央企业）1.8.9 超标准缴存职工住房公积金1.8.10 应缴未缴职工（或农民工）社会保险及住房公积金1.8.11 违规确定工资总额基数作为计提经费或费用的依据1.9 违反国有资本经营收益上缴、使用等规定231.9.1 未按规定上缴国有资本经营收益1.9.2 国有资本经营预算资金投向竞争性或产能过剩行业1.9.3 在资本性支出中安排费用性项目1.9.4 未按规定用途使用国有资本经营预算资金1.9.5 国有资本经营预算资金闲置或滞留1.9.6 国有资本经营预算项目库不健全二 违反会计、资金及账户管理规定的行为252.1 会计资料不真实、不完整252.1.1 未依法设置会计账簿2.1.2 设
11、置的会计账簿记录不真实或不完整2.1.3 资金或财产未纳入单位的会计核算2.1.4 会计报表要素不完整2.1.5 会计报表附注及说明不齐全2.2 未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定26LDAYtRyKfE2.2.1 会计机构、会计人员未按规定对原始凭证进行审核2.2.2 接受了不真实、不准确或不合法的原始凭证2.2.3 原始凭证记载的内容有涂改或有错误2.2.4 记账凭证不是根据经过审核的原始凭证及有关资料编制的2.3 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者会计账簿登记不符合规定28Zzz6ZB2Ltk2.3.1 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿2.3.2
12、 会计账簿的登记不符合有关法律、行政法规或国家统一的会计制度的规定2.3.3 会计账簿未按连续编号的页码顺序登记2.3.4 会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，未按国家统一的会计制度规定的方法更正，或更正处没有会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）的盖章dvzfvkwMI12.3.5 会计账簿登记不及时或要素不完整2.3.6 会计账簿记录错误或更正错误的方法不正确2.4 违反规定私设会计账簿登记、核算292.4.1 部分账簿未按规定纳入法定账册统一核算2.5 账表不符、账账不符、账实不符、账证不符302.5.1 账表不符2.5.2 账账不符2.5.3 账实不符2.5.4 账证不符2.
13、6 未按规定保管会计资料，造成会计资料毁损、灭失；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料31rqyn14ZNXI2.6.1 对会计账簿、财务会计报告和其他会计资料未建立档案，未妥善保管，造成资料毁损灭失的2.6.2 会计资料的保管未满规定的保管期限；违反规定隐匿或故意销毁会计资料2.7 私存私放国有资金及现金管理使用不合规332.7.1 隐匿收入账外存放2.7.2 虚列成本费用套出资金账外存放2.7.3 转移资产账外存放2.7.4 通过其他形式套取资金账外存放2.7.5 将公款以个人名义开立账户存储2.7.6 向个人或相关单位支付大额现金2.8 货币资金内部会计控制不规范372.8.1 出纳人
14、员兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作2.8.2 未按规定对现金进行盘点2.8.3 未定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表2.8.4 票据及银行预留印鉴管理薄弱2.8.5 签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据三 违反国家经济政策和经营管理规定的行为393.1 未按规定或要求落实国家宏观调控和结构调整等政策措施39EmxvxOtOco3.1.1 未严格执行产业结构调整和行业政策3.1.2 投资项目不符合国家发展规划和环保、节能、土地、安全生产等政策及市场准入条件3.1.3 违规投资建设高档别墅类房地产或高尔夫球场3.1.4 未经审批或超标准建设楼堂管所3.1.5 淘汰落后产能不及时或未达到标准3.1.6 高耗能企业违反国家差别电价政策3.1.7 煤矿超规定生产能力违规生产3.1.8 烟尘、粉尘等主要污染物排放超标3.1.9 “走出去”过程中境外投资管理不合规3.2 违规进行固定资产及股权投资
