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1、美国企业财务欺诈案件透视摘要：2002年以来，美国的几家大公司相继曝出财务欺诈丑闻，这些案件对美国经济和政治产生了不良影响。分析美国频繁出现公司财务欺诈案件的原因，了解美国政府防治企业舞弊的举措，对我国的公司治理与会计改革有着重要意义。正文一、美国公司财务欺诈案件一览美国最先曝出财务丑闻的是安然公司（Enron）。这是一家从事能源及相关产品经营的公司，是全美能源行业的霸主。2002年1月19日，美国司法部正式开始对安然公司进行刑事调查。同日，纽约证券交易所正式取消安然股票交易，并拟取消其上市资格。安然丑闻使广大股民对该公司丧失了信心，对美国股市造成了不良影响，整个美国企业界也受到很大的震动。当
2、人们还未从安然破产案的余震中摆脱出来时，2002年6月25日，美国电信业巨头世界通信公司（WorldCom宣布，通过内部审查，在过去五个季度里，公司共有38亿美元的经营开支被列入资本开支账户，导致盈利虚报。消息传出，舆论哗然。当晚，美国证券交易委员会（SEC发表声明说，世通公司丑闻证明了美国上市公司财务欺诈已到了“空前的程度”。如果将安然公司比作美国股市上的一颗“烂苹果”，那么世通公司无疑是一枚“重磅炸弹”，它的爆炸使美国股市严重受创。就在人们特别是大批股民惊魂未定之际，美国办公设备制造业巨头施乐公司（Xerox）于6月28日被迫承认自己的财务报告也有问题。由于采用了不符合“公认会计原则”（G
3、AAP的会计方法，该公司在过去的五年中利润虚增19亿美元。为该公司进行审计的是五大会计师事务所之一的毕马威。消息传出当天，施乐公司股价暴跌了25%，本已十分脆弱的投资者、客户以及金融机构对公司的悲观情绪和信任危机进一步加重。施乐之后，又有公司续写财务丑闻：全美第二大、全球第三大药厂默克公司(Merck)于7月8日向美国证券交易委员会提交报告，承认过去三年中将124亿美元未曾收取的应收账款列入公司盈利中，占公司三年来总利润的10%。为默克提供审计的是五大会计事务所中的普华永道。其实，除了上述几家公开曝光的公司以外，在美国做假账的还大有人在。有调查表明，多达1/3的美国上市公司有捏造盈利报告的嫌疑
4、，其中包括微软这样的世界知名企业。美国联邦和许多州的司法机构正在加紧调查，并对一些公司和会计师事务所提起诉讼。二、财务丑闻对美国经济的不良影响1、美国公司信誉受到很大的影响随着世通和施乐等公司欺诈案件的曝光，越来越多的公司受到怀疑，许多知名企业和银行都先后接受询问和调查，更多丑闻的曝光只是早晚的事情，这使得投资者对美国公司的未来提出质疑。2、股票市场受到重创2002年以来，美国股市出现持续暴跌，目前处于近25年中最严重的熊市。造成这种局面的原因固然是多方面的，但由一系列丑闻造成的市场信心危机无疑是主要原因。信心危机不是一朝一夕可以消除的，美国股市是否已跌至谷底也未有定论。现在最难以预料的是，接
5、下来将会有多少公司被揭发有虚假会计账目。3、美国经济复苏出现障碍财务欺诈案件造成的市场信任危机和股市暴跌将对美国经济复苏带来三大难题。难题之一，受股市暴跌的影响，推动经济复苏的主要动力-企业投资短期内难以回升，甚至会继续下降，这将阻碍复苏的步伐，延长复苏的时间。难题之二，股市暴跌将对个人消费带来不利影响。个人消费约占美国国内生产总值的2/3,是美国经济增长的主要推动力，这一动力的减弱将增加经济复苏的难度。现在美国拥有股票家庭的比例约为60%，为历史最高水平。股价暴跌带来的财产方面的损失无疑将使美国人在消费方面受到抑制，从而对经济复苏起到阻滞作用。三、美国频繁出现公司财务欺诈案件的原因美国公司连
6、续出现的财务丑闻，是整个会计职业界和资本市场监管的悲剧。我们没有理由对美国公司所暴露出来的问题持无动于衷的态度，而是应该进行理性分析。在经济全球化浪潮一浪高过一浪和对外开放日益深化的形势下，我们也应该审慎研究美国频繁发生公司财务欺诈案件的原因。1经济带来的虚假繁荣从20世纪90年代开始，在以网络经济为代表的新经济耀眼光环的引领下，美国经济经历了十余年的空前繁荣，华尔街股票市场更是牛气冲天。在新经济梦幻的诱导下，公司管理人员利用投资公众认为美国经济最具活力、最具创新力和制度建设最为完美的心理，使出浑身解数迎合投资者对公司的预期，疯狂地进行炒作。于是，许多公司不得不偏离正常健康的发展轨道来营造一种
7、经济繁荣的假象，从而滋生出大量的经济泡沫。当然，这种经济泡沫需要有财务数据的支持，特别是在公司实际利润不足时，维持股票价格的强烈动机就驱使公司高级管理人员在会计报表上弄虚作假。由此可以看出，在新经济繁荣表象的保护之下，财务造假的恶果早已埋下，只是借着股市的繁荣没有引起人们的关注。2、美国特有的价值观金钱至上，是美国人的价值观。以这种价值观形成的企业文化便是自私自利，股东利益高于一切，最大限度地追求利润，追求短期目标。在美国，判断企业好坏的唯一标准就是股价和盈利，这使得公司管理层为了使股价不断上升，不惜采取各种手段。制造假账恐怕只是“冰山一角”。3、政府监管乏力美国政府对企业的发展采取了一种超然
8、的态度，不直接进行干预，致使政府对上市公司的监管力度不够。美国政府对证券市场的监管主要委托证券交易委员会（SEC来完成。美国证券市场上的公众公司多达17000家，而SEC只有100多人负责上市公司财务报告的披露，力量明显不足。在这种情况下，SEC只能更多地将精力集中在公司上市前的严格审查上，而公司上市后的信息披露监管则更多地依赖会计师事务所。显然，这不是一种成功的模式。另外，SEC本身还存在着诸如排斥司法介入、办案程序复杂、行动迟缓等缺点，往往一个案子要拖两三年才能了结，处罚力度对于大公司而言也只是隔靴搔痒，如给予施乐公司1000万美元的罚款对施乐来说只是九牛一毛。4、注册会计师行业自律效果不
9、佳众所周知，注册会计师号称市场经济中不拿国家工资的经济警察，其职责就是防范企业会计造假，但美国的注册会计师在这次假账丑闻中却扮演了不光彩的角色。美国注册会计师协会（AICPA）是作为一个行业自律性组织存在的，它既承担维护注册会计师合法权益的职责，同时又肩负着对注册会计师职业行为的监管责任。但当注册会计师的商业行为与道德发生冲突时，由于美国文化崇拜自由、成功和自利，AICPA的职业道德准则并不能够保证注册会计师保持勤勉、诚信与尽职。注册会计师不能很好自律的另一个表现就是为同一客户兼做审计和咨询，使外部审计的独立性受到损害。5、公司治理结构和内部控制制度有漏洞内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、
10、专业会计师的查核及独立行使职权的董事、监事，三者缺一不可。安然及世界通信公司财务丑闻的发生，正是其中一项或两项存在问题，且问题出在公司治理上。股票期权是美国公司普遍采用的一种对高级管理人员的激励方式，但世通公司的假账丑闻表明，股票收益占薪酬的比例过高，会诱使不讲诚信的企业高级管理人员产生造假的念头。总之，美国公司治理的一个显著特征是管理者强，所有者弱，CEO很容易“犯错误”。6、会计规范体系存在缺陷美国向来习惯于用自认为最科学的会计准则来怀疑其他国家公司的财务报表，而对于自身会计准则体系中存在的问题却视而不见。美国现行的会计规范体系是适应工业经济时代发展的产物，与当前经济业务发展日益复杂化趋势
11、的差距愈来愈大。美国现行的会计规范体系已无法与当今日趋复杂的财务问题保持同步，会计标准本身滞后于经济业务发展所产生的矛盾日益凸现，这确实值得美国会计职业界深刻反思。四、美国财务欺诈案件给我们的启示美国这样成熟的市场经济国家存在的公司造假问题，在我国也时有发生。譬如，我国资本市场上近几年也连续出现了不少公司会计造假案，在一定程度上损害了投资者的信心和热情。我国公司也存在治理结构不完善、内部人控制等冋题。我国的注册会计师职业也缺乏独立性等。应该说，美国企业发生的财务欺诈案件是不可多得的一份反面教材，它对我国公司治理的制度设置、监管机制、中介机构监督、法律监督、会计改革等提供了一个活标本。因此，通过
12、分析美国公司财务丑闻发生的原因和教训，了解美国政府采取的补救措施，我们应该从中得到一些启示。1国家应将保护公众利益的宗旨贯彻始终，十分重视维护投资者的信心投资者的信心是资本市场以至整个国民经济发展的基石，如果投资者缺乏信心，减少甚至不做投资，资本市场的资源配置功能也就无从谈起。对于美国这样经济高度证券化的国家来说，投资者丧失信心对经济的影响是致命的。在我国，增强投资者信心也直接关系到资本市场的健康发展。从实际情况来看，我国对投资者的法律保护尚有不足之处，在市场经济逐步走向成熟的过程中，应当更多地依靠法律手段。2、政府在维护经济秩序中应充分发挥作用经济秩序不能完全依靠市场来维护，政府应发挥作用，
13、进行有序管理。政府应改变管理模式，加强监管，应该既服务又管理。我国目前对上市公司是“多头管理”，效果不够理想。应该弱化部门利益，强化国家利益。3、完善公司法人治理结构，有效约束高级管理人员行为美国公司的财务丑闻，暴露出美国公司治理结构中的主要弊端，即高级管理人员的权力没有受到有效约束，产生了严重的“内部人控制”。我国近年来出现的银广厦、东方电子、郑百文等公司造假案，始作俑者也是高级管理人员。国内外的教训都表明，公司内部治理结构不合理，高级管理人员拥有的权力过大，享有的利益过多，就会为其创造很多为追求自身利益而牺牲大多数股东利益的机会。对我国的一些上市公司高级管理人员而言，从各方面约束其行为是非
14、常必要的，但现有的约束手段还远远不够。在这方面，美国要求公司高管人员对其信息披露真实性的签名保证制度以及投资者可以追究有关违规人员民事责任的制度都值得我们参考。4、坚持会计改革，完善我国的会计法规建设我国会计改革的基本目标是借鉴国际惯例，建立和完善符合中国国情的会计法规或会计标准体系。在借鉴国际惯例的过程中，我们主要是参考国际会计准则以及包括美国在内的主要发达市场经济国家的会计标准。对目前的公司造假案，如果从会计标准的角度分析，多数属于公司不执行会计标准，而不是会计标准本身的问题。因此，美国公司财务造假事件对我国的会计标准和会计制度建设不应该产生直接影响。我们应该将其作为反面教材，从中吸取教训
15、。应按照既定的目标坚持会计改革，完善我国的会计法规和制度体系建设。5、调整企业理财方向，追求长期利润和平均利润无论是美国的安然、世通、施乐、默克，还是我国的东方电子、银广厦、郑百文，它们造假的一个共同手法就是夸大收入，虚报盈利。显然，这与长期以来人们追求会计利润最大化的财务目标有关。我们的企业必须加强财务管理，注重风险控制，关注现金流量和业绩稳健，建立长期利润或战略利润的核算报告制度，使现代财务管理有正确方向，达到正确引导和控制企业经济、管理行为的目的。6、加强会计监督，提高审计独立性假账丑闻出现后，美国国会通过一项旨在加强会计监督及其透明度的法案。该法案所提出的公共监管政策最终是否能够得以贯
16、彻实施，其实际效果如何，是否会造成过大的监督成本等问题，还有待实践检验，但其基本思路和理念是值得我们借鉴的，即将对社会审计业务的行政监管独立于行业自律组织，置于公众监督之下，以强化注册会计师对公众的责任意识。7、会计诚信建设任重道远美国公司的会计丑闻使华尔街陷入了严重的诚信危机，为此，美国政府采取了许多反欺诈、树诚信的举措。联想到我国，企业会计造假现象仍很普遍，因此，我国的会计诚信建设更是任重道远。我认为，当前应从两个方面着手推进我国的会计诚信建设。(1)、树立正确的行业理念，加强行业自律。朱镕基总理提出的“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”是会计的行业理念，企业经营者和会计从业人员要充分认识到“诚信”是行业参与市场经济活动的安身之本，是行业发展的生命之源。为此，企业经营者和会计从业人员必须加强行业自律，自觉树立正确的人生观、价值观，塑造客观、公正的职业形象。(2)、建立强有力的
