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1、第十章 负 债与20XX教材相比较,本章变化的内容主要有：1修改了两个问题；2删除了发行费用的会计处理。该章20XX教材为第十一章。white1第一节 流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下含一年的各种借款。企业借入的短期借款无论用于哪方面,只要借入了这笔资金,就构成了一项负债。对于企业发生的短期借款,应设置短期借款科目核算；对于短期借款的利息,企业应当按照应计的金额,借记财务费用、利息支出金融企业等科目,贷记应付利息等科目。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债是负债的组成部分,主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。金融负
2、债应按照企业会计准则中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；2其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时,终止确认该金融负债或其一部分。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债,应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额,应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量财
3、务担保合同和贷款承诺除外。本节主要阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理,其他金融负债的会计处理方法在本章第二节非流动负债等部分中阐述。一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。1交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债,应当划分为交易性金融负债：1承担该金融负债的目的主要是为了近期出售或回购。2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有的期限
4、稍长也不受影响。3属于衍生工具。但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中,财务担保合同是指保证人和债权人约定,当债务人不履行债务时,保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债通常情况下,对于混合工具以外的金融负债,只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计越且其变动计入当期损益的金融负债。符合以下条件之一,说明直接指定能够产生更相关的会计信息：1该指定可以消除或明显减少由于该金融
5、负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。设立这项条件,目的在于通过直接指定为以公允价值计量,并将其变动计入当期损益以消除会计上可能存在的不配比现象。例如,有些金融资产可以被划分为交易性金融资产从而其公允价值变动计入当期损益,但与之直接相关的金融负债却以摊余成本进行后续计量,从而导致会计不配比。但是,如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类,那么这种会计上的不配比就能够消除。2企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二以公允价值计量
6、且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件,对于由衍生工具合同形成的义务,企业应当将其确认为金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,终止确认该金融负债或其一部分。例101某企业因购买商品于207年3月1日确认了一项应付账款2000万元。按合同约定,该企业于207年4月1日支付银行存款2 000万元解除了相关现时义务,为此,该企业应将应付账款2 000万元从账上转销。如果按合同约定,货款应于207年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么,该企业应在4月1日支付银行存款1 000万元时,终止确
7、认应付账歙1 000万元终止确认该金融负债50。在4月30日支付剩余的货款1 000万元时终止确认应付账款1 000万元。金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形,企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。1企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托,偿付债务的义务仍存在的,不应当终止确认该金融负债,也不能终止确认转出的资产。虽然企业已为金融负债设立了偿债基金,但金融负债对应的债权人拥有全额追索的权利时,不能认为企业的相关现时义务已解除,从而不能终止确认金融负债。2企业债务人与债权人之间签订协议,以承担新金融负债方式替换现存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不
8、同的,应当终止确认现存金融负债,并同时确认新金融负债。其中,实质上不同是指按照新的合同条款,金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差10。有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率。3企业回购金融负债一部分的,应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值,将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价包括转出的非现金资产或承担的新金融负债之间的差额,计入当期损益。2初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应按照其公允价值进行初始计量和后续计量,相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。其中,
9、金融负债的公允价值,应当以市场交易价格为基础确定。交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其公允价值变动形成利得或损失,除与套期保值有关外,应当计入当期损益。企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应当设置交易性金融负债科目核算其公允价值。三、应付票据应付票据是由出票人出
10、票、委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。企业应设置应付票据科目进行核算。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。一带息应付票据的处理应付票据如为带息票据,其票据的面值就是票据的现值。由于我国商业汇票期限较短,因此,通常在期末,对尚未支付的应付票据计提利息,计入当期财务费用；票据到期支付票款时,尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。二不带息应付票据的处理不带息应付票据,其面值就是票据到期时的应付金额。例102 某企业为增值税一般纳税人,采购原材料采用商业汇票方式结算货款,根据有关发票账单,购入材料的实际成本为15万元,增值税专用发票上注明的增值税为
11、2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票,并用银行存款支付运杂费。例如该企业采用实际成本进行材料的日常核算,根据上述资料,企业应作如下会计分录：借：原材料 150 000 应交税费应交增值税进项税额 25 500 贷：应付票据 175 500开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时,将应付票据账面价值转入应付账款科目。待协商后再行处理,如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的,再从应付账款科目转入应付票据科目。银行承兑汇票如果票据到期,企业无力支付到期票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理,并按照每天万分之五计
12、收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票,在接到银行转来的号汇票无款支付转入逾期贷款户等有关凭证时,借记应付票据科目,贷记短期借款科目。对计收的利息,按短期借款利息的处理办法处理。四、应付及预收款项一应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间的确定,应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中,应区别情况处理：在物资和发票账单同时到达的情况下,应付账款一般待物资验收入库后,才按发票账单登记入账,这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与
13、合同上订明的条件相符,以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账；在物资和发票账单未同时到达的情况下,由于应付账款需根据发票账单登记入账,有时货物已到,发票账单要间隔较长时间才能到达,由于这笔负债已经成立,应作为一项负债反映。未提账单。white2为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务,在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账,待下月初再用红字予以冲回的办法。因购买商品等而产生的应付账款,应设置应付账款科目进行核算,用以反映这部分负债的价值。应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折
14、扣的,应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值即不扣除折扣记账。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金额,借记有关科目,贷记应付账款科目；获得的现金折扣冲减财务费用。二预收账款预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的,可以设置预收账款科目；预收账款不多的,也可以不设置预收账款科目,直接记入应收账款科目的贷方。单独设置预收账款科目核算的,其预收账款科目的贷方,反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额,反映尚未结清的预收款项,借方余额反映应收的款项。五、
15、职工薪酬一职工薪酬的容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里所称职工比较宽泛,包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。职工薪酬主要包括以下容：1职工工资、奖金、津贴和补贴,是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。2职工福利费,主要是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业,设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费,职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助
