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1、所得税汇缴:哪些问题公司最“挠头”发布时间:06月14日来源:中国税网字号:【 大中小】 5月31日一过,忙碌了几种月的公司财务人员终于可以松一口气了一年一度的公司所得税汇算清缴所有结束，上一年的公司所得税申报工作可以放在一边了。 根据公司所得税法的规定，公司所得税按年计征，按季预缴，年度汇算清缴。因此，汇算清缴就是公司对上一年度的公司所得税“算总账”。通过汇算清缴,公司把税前该提的费用尽量提足，把不该计入成本的费用所有剔除,一方面保证不缴冤枉税（多缴税)，另一方面减少少缴税被税务部门查处的风险。 由于公司所得税自身的复杂性，再加上财务解决与税务解决存在一定差别，每年的汇算清缴对诸多公司的财务
2、人员来说,都是一种不太容易做好的工作。那么，公司在汇算清缴中最容易犯的错误有哪些?哪些问题最令公司“挠头”？就这些问题,记者采访了几名近年来为公司提供汇算清缴服务的税务师事务所的专家。 预提费用纳税调节，汇缴中的“老大难” 受访专家：李波尤 尼泰税务师事务所特级注册税务师 专家点题： 预提费用的纳税调节问题，向来是公司所得税汇算清缴中的“老大难”,亦是纳税人、中介机构乃至税务机关关注的重点。 预提费用是指公司按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用,对于纳税人而言是一项司空见惯的财务解决业务。预提的成本费用类型体现多样，如一般公司中普遍存在的对工资、职工教育经费、工会经费、房租、利息费用、销售成
3、本、生产成本的预提。对于某些特殊的行业,如房地产公司，房地产开发成本和土地增值税的预提也是普遍现象。 公司所得税汇算清缴期间我所承办了某中型房地产开发公司的业务，其预提的房地产开发成本超过5亿元,预提开发项目的土地增值税超过6000万元，预提应付销售代理机构的销售佣金超过200万元，预提高管绩效工资超过2万元。 对于这些费用,汇算清缴时要不要进行纳税调节，哪些该进行纳税调节,特别是对于这些预提费用的年度余额，公司如何进行纳税调节等，纳税人始终感到很难解决。 专家解析： 纳税人感到难以解决的因素,重要来自如下几种方面。 第一,税收政策不明确。目前的公司所得税政策法规,对于某些特定的成本费用预提项
4、目能否在税前扣除作出了具体规定。例如,对于预提未发放的工资、预提未实际使用或上缴的职工教育经费、工会经费不容许税前扣除。而对于其她预提成本费用项目的年末余额与否需进行纳税调节,如何进行纳税调节，公司在后来年度实际支付预提的成本费用并获得合规票据与否容许纳税调减，税收政策方面并未作出明确规定。这一点在房地产领域普遍存在。由此导致多数公司处在进行纳税调节和不进行纳税调节的两难境地，无所适从。 第二，税务机关政策执行尺度不一。公司所得税法实行条例规定，公司应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不管款项与否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用,虽然款项已经在当期
5、收付，也不作为当期的收入和费用。由此引申，预提的成本费用项目应容许税前扣除。但公司所得税法实行条例同步规定,公司实际发生的与获得收入有关的、合理的支出,涉及成本、费用、税金、损失和其她支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。换言之,公司未实际发生的成本、费用、税金支出等项目不容许税前扣除。此外在实际税收征管过程中,税务机关普遍采用“以票管税”的管理模式，从这个角度出发,预提的成本费用项目由于未实际支付且未获得合规的票据，亦不容许税前扣除。在公司所得税汇算清缴过程中，税务机关对于预提成本费用的征管尺度不尽相似。相称一部分税务机关对此持“零容忍”的态度,搞“一刀切”。对于预提成本费用的期末余额均规定纳
6、税人进行纳税调节;但亦有部分税务机关对于预提的成本费用项目根据具体状况实行区别看待。对于业务实际发生，金额拟定的预提项目准予税前扣除，对于其她项目则须进行纳税调节。税务机关对于预提成本费用项目政策执行尺度不一,在一定限度上导致了纳税人所得税汇算清缴中纳税调节的混乱。 第三,纳税人政策理解能力有待提高。由于成本费用项目的预提属于正常的财务解决业务，且无论会计核算还是公司所得税法规,均对此按权责发生制原则解决。因此，相称一部分公司会主观地觉得成本费用的预提不存在财务和税务上的差别,可以全额税前扣除，不必进行纳税调节,无意间为公司埋下了税收风险。 此外,由于成本费用的预提在财务上既可以通过“预提费用
7、”科目核算,又可以通过“应付账款”、“其她应付款”等往来科目核算,具有一定的隐蔽性。因此，在公司实际财务及税务实务中，相称一部分纳税人将预提成本费用作为公司利润和税收的调节器，通过预提成本费用项目达到减少当期应纳税所得额少缴或不缴税款的目的。专家支招:预提费用有预案,汇算清缴少麻烦凡事预则立,对预提费用的解决也同样。要想在汇算清缴时减少麻烦，对预提费用应预先按政策规定进行解决。一方面，在财务核算过程中合理安排成本费用的预提,对预提项目要做到符合权责发生制和收入成本配比原则,规定实际业务已经发生且金额拟定,准备收集好完备的支持性证据。另一方面,在公司所得税汇算清缴过程中,纳税人应充足理解主管税务
8、机关的政策掌握尺度,提高公司所得税汇算清缴纳税调节的精确度,做到应调尽调。最后,纳税人应增强税收法律观念，依法纳税，不断提高对于税法的遵从度,杜绝逃避纳税义务行为的发生。 工资福利费辨别,财务人员最“挠头” 受访专家:严澄 京都天华税务合伙人注册会计师 专家点题： 汇算清缴中,公司财务人员感到比较难办的涉税事项诸多。在我看来，如何对的辨别工资和福利费就是诸多财务人员觉得比较“挠头”的一种问题。 某些效益比较好的公司在给职工发放的工资中，除了基本工资、岗位工资、奖金外,尚有某些五花八门的补贴。对于这些补贴，公司财务一般都计入工资总额进行核算。但在进行公司所得税汇算清缴时，其中的某些补贴需要被调节
9、到职工福利费中去，这直接影响到公司应纳税所得额的调节。 专家解析： 浮现这个差别的因素来自下面的两个文献。 按照财政部有关公司加强职工福利费财务管理的告知(财企242号)的规定,公司为职工提供的交通、住房、通信待遇,已经实行货币化改革的,按月按原则发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通信补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,公司发生的有关支出作为职工福利费管理。 而按照有关公司工资薪金及职工福利费扣除问题的告知(国税函3号)规定，福利费涉及范畴有:尚未实行分离办社会职能的公司内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,为职工卫生保健、生活、住房、交通等
10、所发放的各项补贴和非货币性福利，按照其她规定发生的其她职工福利费等。 并且财企22号文献还规定在计算应纳税所得额时,公司职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的,应当根据税收法律、行政法规的规定计算纳税。 很明显,上述对职工工资和福利费的规定在会计解决和税务解决上存在差别。由于这种差别,实践中导致公司在进行公司所得税汇算清缴时,要将一部分补贴从工资中调节到福利费中,这不仅导致了诸多公司福利费超标,并且还加大了汇算清缴的工作量。 专家支招：顺应税法规定,规避事后调节 我们觉得，如果公司发放这些补贴仅仅是运用这些名录，而事实上已经属于工资中不可缺少的一部分的话，不如将其归入符合税法规定
11、的工资项下。这样,公司在汇算清缴时就不必进行调节了。入账发票核查，真真假假“迷人眼” 受访专家:唐婉苏 北京天扬君合税务师事务所注册税务师 专家点题： 根据我的经验，核查辨别大量的入账发票也算得上所得税汇算清缴期间让公司很“挠头”的事情。我们今年在为某大型国有公司提供汇算清缴服务时，仅审核公司的报销票据就让4名财务人员耗费了整整1周的时间。如果是销售型公司或生产型公司,公司的发票用量就更大，汇算清缴时发票审核需要耗费的精力相应更多。 专家解析: 公司所得税的诸多税前扣除项目一般都通过发票来进行确认。因此,在汇算清缴时，公司要对发票自身的真伪和内容的真实性进行核查。虽然一般的地税发票目前已经可以
12、在税务网站上查询真伪,但是目前仍然尚有某些发票比较难以鉴别,如手撕发票、旧版国税一般发票等。一旦发既有以假发票入账的状况，公司必须调增应纳税所得额,补缴公司所得税。如果汇算清缴时未作调节,被税务机关查实后不仅要补缴公司所得税和相应的滞纳金，还会遭到税务机关的惩罚。 汇算清缴除了要核查发票真假，还要解决大量的不合规票据。例如，某些入账发票也许没有填开付款方的全称,没有填开时间，发票版式过期，没有加盖发票专用章等。而根据有关进一步加强一般发票管理工作的告知（国税发80号）的规定，纳税人使用不符合规定发票,不能用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 专家支招:与其临时抱佛脚，不如平时把好关 其
13、实,汇算清缴时发现的发票问题在平时就可以避免。如果财务人员在一开始发票入账的时候就把好审验关,并在公司内部建立严格的票据报销制度，汇算清缴时就不会有那么多麻烦。 公司在审核入账发票时，审核内容应涉及发票版式有无过期作废，种类名称与开具的经济业务内容与否相符，以及对发票内容、时间、开具单位和盖章状况的核对。需要强调的一点是,从1月1日起全国统一使用新版一般发票，除航空运送电子客票行程单、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、公路内河货品运送业统一发票、建筑业统一发票、不动产销售统一发票、换票证外,旧版一般发票不再使用。 加强对职工报销制度的规范和严格把关,是杜绝浮现不合规票据的主线。提示公司注
14、意两点,一是报销发票昂首栏需填开本公司的全称,无昂首、个人昂首或者公司名称不全都属于不合规票据。二是公司与军队的事业单位有经营业务往来需要获得其在税务机关领购的发票作为报销凭证,军队的收款收据或通用收据不能作为发票使用。在报销票据的同步，还要注意查看其附件与否齐全，如会议费后需附上会议告知和签到簿，大额修理费后需附上修理明细单等等。 公司财务人员应当增强发票风险防备意识。在接受发票时,财务人员应先进入发票监控查询系统进行查询,确觉得真发票后再付款。养成查询系统没有所开发票信息时缓付款，所持发票信息与查询系统反馈的信息不相符时不付款的习惯，避免假发票入账。固然，如果在发票入账时没有发现问题，汇算
15、清缴时才发既有假发票、不合规发票的状况,也不能嫌麻烦，必须按规定调增应纳税所得额，补缴公司所得税。 把握四大方向,顺利完毕汇算清缴采访中，中介专家还列举了汇算清缴中其她诸多让公司感到“挠头”的事项。例如，产品视同销售的判断、公司年金所得税前扣除条件、非金融公司间借款利息税前扣除原则等。这些事项之因此比较难以解决，因素重要有三个方面。一是有关税收政策自身规定不够明确,税务部门执法尺度有宽有窄;二是财务解决和税收解决差别较大;三是纳税人自身平时对政策掌握不精确，导致问题积淀到汇缴期间难以解决。 受访的税务中介专家一致觉得，汇算清缴事实上是公司对上一年度预缴公司所得税的状况进行的一次年终大盘点，是公司的一次较好的纳税自查机会。虽然汇算清缴工作纷繁复杂,难以把握的地方诸多，但总体上公司如果把握好四大方面,即收入、成本、费用和缴税，汇算清缴一般就不会浮现大的错误。 具体来说,收入方面纳税人重要核查该入账的与否所有入账，特别是往来款项与否还存在该确觉得收入的款项而没有入账。成本方面重要查当作本结转与收入与否匹配,与否
