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1、2014年注会_税法要点1、 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税；残疾人员个人为社会提供的劳务免征营业税。2、3%： 【1】2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主研发生产的动漫软件，按照17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。 【2】企业按次领购增值税专用发票的数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额和3%的征收率向主管税务机关预缴增值税。 【3】2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。2、 增值税纳税人放弃
2、免税权【好处：可以开具专用发票，有利于拓展市场】的，应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案【不是审批】3、 5%2009年5月1日起，我国在卷烟批发环节加征了一道从价消费税，税率为5%。金银、铂金、钻石首饰在零售环节纳消费税，税率5%。【其他环节税率10%】4、卷烟：甲类和乙类的划分界限为调拨价70元【大于等于70元为甲类】白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率为1元每公斤。5、 【1】纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。【增值税只按“平均销售额”计算】用于馈赠的应税消费品则按照一般市场
3、价格【即平均销售额】计算。【2】车辆购置税中，纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。已交过车购税的已税车辆底盘和发动机发生更换时，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%6、70%： 【1】白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。【2】排污达到一定标准的小汽车的消费税减按70%计征。【3】创业企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%在当年及以后年度应纳税所得额中抵免。7、个体工商户可以成为增值税一般纳税人。 委托加工应税消费品，委托方提货时的消费税由受托方
4、代收代缴【受托方为个体工商户、个人的除外】8、外购应税消费品连续加工的，允许抵扣已纳税额，但允许抵扣的税目从大类上看不包括：酒类、小汽车、高档手表、游艇。【油类中，只有外购的石脑油和润滑油这两个允许抵扣】【零售环节缴税的金银等不许抵扣外购税款】【允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品】9、营业税纳税的地域范围10、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务员-租赁”项目征收营业税；出租电影拷贝按照“转让无形资产”计征营业税。税率均为5%。11、从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额【注意不能扣除广告制作费】12、
5、转让无形资产在一般情况下，全额计营业税，但是转让土地使用权，差额计税。13、销售货物的同时向购买方收取的煤气集资费收取增值税；包装环节一次收取的管道煤气集资费按照“建筑业”缴纳营业税。14、转让住房征收营业税：个人转让居住满5年以上的房地产暂免征收土地增值税。15、营业税中，金融业的纳税期限为一个季度，保险公司为1个月。增值税中，一个季度纳税期限只适用于小规模纳税人。16、税款专款专用的共有三个：城建税，车船使用税，耕地占用税。17、免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税和教育费附加。18、30%【1】关税中，实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变（2）加工增值占新产品
6、总值超过30%及以上的。【2】个人所得税中，对于一次性劳务报酬所得的应纳税所得额20000至50000元的，税率30%。超过50000元的，税率为40%。【3】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育以及自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人通过社会团体向农村义务教育的捐赠，准予全额扣除企业所得税的扣除限额为会计利润的12%【4】企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除，超过部分准予以后结转。但对下列三个准予扣除30%，超过部分以后结转：化妆品
7、制造，医药制造，饮料制造（不含酒类制造）。然，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。【5】化妆品、烟丝的消费税税率为30%19、进口货物的完税价格包括买方直接或者间接从买方对该货物进口后转售、处置或者使用中所获得的收益。包括由买方负担的除购货佣金（即向自己的采购代理人支付的劳务费用）以外的佣金和经济费。但是不包括进口货物在境内的复制权费。出口货物的完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率）20、计算关税的完税价格中一定要有保险费，无法确定实际运保费的，运费按照同期同行业运费率确定，保险费按照货价加运费两者总额的3 行邮税是关税、增值税、
8、消费税三个税种的混合体，从价计征，完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。21、15日 【1】 关税的缴纳自海关填发缴款书之日起15日内。 【2】税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加除罚款。 【3】纳税人被工商行政机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务机关申请办理注销税务登记。 22、6个月 【1】增值税中，一般纳税人的辅导期不少于6个月。 【2】关税义务纳税人因不可抗力不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。23、
9、关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起14日内，出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时之前。24、7日【1】土地增值税中，纳税人应在合同签订后7日内，向房地产你所在地主管税务机关申报纳税，并向税务机关提供相关合同资料。【2】企业所得税中，扣缴义务人应于代扣之日起7日内缴入国库，个人所得税中，扣缴义务人每月扣缴的税款于次月7日内缴入国库。（纳税人拒绝纳税的，扣缴义务人应当在一日之内报告主管税务机关处理。）资源税的扣缴义务人（收购未税矿产品）扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。25、10%【1】计算房地产企业所得税时，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付给境
10、外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%部分，准予据实扣除。【2】计算企业所得税时，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按投资额的10%抵免当年应纳税额【注：不是应纳税所得额】和结转5年。【3】非居民企业减按10%征收企业所得税【4】我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。2010年，1.6升一下乘用车在2010年暂减按7.5%征收车辆购置税【5】个人出租房屋，减按10%计算个税减按4%计算房产税，减按3%计算营业税26、27、【1】房产税的征税范围仅限于城镇的经营性房屋。【2】甲将房产投资联营企业，假定甲与其他投资人共担风险，共负盈亏，则联
11、营企业为房产纳税人，从价计征；假定甲只收取固定收入，不承担联营风险的，则甲为房产税纳税人，从租计征。【3】央行含外管局所属分支机构自用的房产免征房产税，其他银行需要缴纳。【4】自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房免征房产税28、减半【1】对于符合条件的技术转让收入，免征营业税，同时金额500万元以下的免征企业所得税，超过的部分减半。【2】对于单独建造的地下建筑用地，征收城镇土地使用税的，同时给与减半征收的优惠。对于在地上建筑物之下统一配建的地下建筑，由于地上已交了城镇土地使用时，则不再重复征收【3】农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。特殊困难的可以免税。【4】企业
12、所得税中，海水养殖、内陆养殖以及花卉、茶及香料作物的种植所得减半征收企业所得税。【5】企业从事国家重点扶持的公共基础设施、环境保护、节能节水所得三免三减半，对重点扶持的高新技术企业两免三减半。所有的减半都按照25%税率减半，适用15%的企业无此优惠。29、房产税、城镇土地使用税计入管理费用；耕地占用税计入土地使用权或者在建工程的成本，可随资产的折旧摊销实现税前扣除。30、车辆购置税31、车辆购置税的法定减免：【1】回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车【2】长期来华定居专家1辆自用小汽车。32、60日【1】纳税人购买自用、进口自用、自产、获奖、受赠使用的应税车辆，自购买之日、进口之
13、日、取得之日起60日内申报缴纳车辆购置税，【2】企业所得税中，企业应当在月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关预缴税款，年度终了后5个月内汇算清缴个税为3个月。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。33、印花税多交不退不抵。对比：专利申请权和非专利技术的转让属于技术合同的范畴。34、印花税税率：35、500【1】对于符合条件的技术转让收入，免征营业税，同时金额500万元以下的免征企业所得税，超过的部分减半。【2】印花税中，对一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人可以向主管税务机关申请，用填开完税凭证或缴款书的办法纳税，不再贴花
14、。即称“汇贴”36、以土地房屋权属作价投资入股，发生了权属的改变，承受方应当缴纳契税。对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。契税税率一般为3-5%37、企业的收入分为货币形式和非货币形式的收入。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。此类收入应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。38、企业所得税中，企业以买一赠一等方式组合销售本企业产品的
15、，不属于捐赠，应将总的销售金额按照各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。企业将资产货物用于企业内部行为，诸如在建工程、管理部门、分公司，流转税视作销售处理但是所得税不视同销售。【但企业所得税中，将资产货物用于职工福利，视作销售】39、软件企业【1】软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的2.5%的比例扣除。【2】2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主研发生产的动漫软件，按照17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。【3】经认证的新办软件企业自获利年度起，所得税“两免三减半”【4】集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年（经税务核准）40、企业所得税中，手续费和佣金支出的扣除【支付对象不能是自己人也不能是交易对象，必须是第三方，除委托个人代理外，支付方式必须是非现金方式】41、企业所得税法规定，企业购置的尚未投入
