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1、新会计准则下会计核算方法的变更与影响新旧会计准则比较：基本准则（一） 仍旧称为基本准则，全部企业均须执行，未依据国际惯例运用“财务会计概念框架”（CF）一词。（二）明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告运用者供应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标明显将受托责任观放在第一位，强调会计信息的牢靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有肯定差别。（三） 删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括牢靠
2、性、相关性、清楚性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和刚好性等八个方面。（四） 权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。（五） 会计要素定义遵照企业财务会计报告条例的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）编制财务报表的框架的相关条款。（六） 引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为干脆计入全部者权益的利得和损失、干脆计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。（七） 首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而
3、且强调企业在会计计量时，一般应接受历史成本。国际会计准则委员会编报财务报表的框架中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。（八） 取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。资产核算的变更 一、存货的核算 （一）存货入账价值的差异。 按新存货准则的要求，存货应当依据成本进行初始计量。存货成本包括选购成本、加工成本和其他成本。购人存货的成本，通常包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于选购成本的费用。新存货准则下商品流通企业在选购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等应当计入存货的选购成本，这就造成商品流通企业的选购成本增加（销售成本
4、增加）、期间费用削减。 （二）存货生产成本的差异。 新存货准则中明确规定了非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。同时新会计准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。依据企业会计准则第17号借款费用的规定，企业发生的借款费用，可干脆归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。也就是说可资本化的资产不再限于运用特地借款购建的固定资产。 （三）投资者投入存货成本的差异。 新存货准则与旧存货准则相比，投资者投入存货的成本确认方法不同。旧准则中规定投资者投入的存货，依据投资各方确认的价值作为实际成本人账。新会计准则规定，投资者投入存货的成本，应当依据投资合同
5、或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即若合同或协议规定的价值不公允的，应当依据公允价值来确定存货的成本。 （四）存货期末计价的差异。 新存货准则第十五条规定，资产负债表日，存货应当依据成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价打算，计入当期损益。存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价打算，但原已计提存货跌价打算的，应在已计提存货跌价打算金额的范围内转回。 新会计准则下，计提存货跌价打算的会计处理也发生了变更。旧准则下，存货跌价打算的对应科目是“管理费用”，其会计分录为：借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价打算”科目。在新会计准
6、则下，其会计分录为：借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价打算”科目。相关资产的价值复原时，应在原已计提的跌价打算金额内，按复原增加的金额，借记“存货跌价打算”科目，贷记“资产减值损失”科目。 （五）存货核算有关会计科目的变更。 企业接受安排成本进行材料日常核算，购入材料的选购成本的科目从“物资选购”复原为原来的“材料选购”，与存货购迸、销售有关的“应交税金”和“其他应交款”科目合并成了“应交税费”科目，其核算范围较以前扩大了，内容也更丰富了。 二、固定资产的核算 （一）固定资产成本计量的核算。 固定资产初始计量应当以历史成本为基础作为入账价值。但是新会计准则对购买固定资产的价款超过正常信用
7、条件延期支付的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与现值之间的差额，除依据借款费用准则予以资本化外，应当在信用期内计入当期损益。 投资者投入固定资产的成本“应当依据投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。明显，新会计准则在强调投资资产计量的法律形式性即合同或者协议的同时，也强调了固定资产价值的公允性。 新会计准则还规定了“将来弃置费用”也可计入到固定资产成本中去，固定资产预料弃置费用等于将来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成
8、本，同时确认一项负债。 （二）固定资产期末计价方式变更。 资产负债表日，固定资产如有减值的迹象，应计算其可回收金额，如可回收金额低于固定资产账面价值，应当按差额计提减值打算；同时规定，固定资产减值打算一经计提在以后会计期间不得转回，这样就避开了旧准则中运用计提减值调整利润的现象。 三、无形资产的核算 （一）无形资产的定义发生了变更。 新会计准则中无形资产指没有实物形态的可分辨非货币性资产，并明确规定不包括商誉，也取消了无形资产必需是“长期资产”的限制。 （二）无形资产初始计量接受历史成本。 但是当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的
9、价款与现值之间的差额，除依据借款费用准则予以资本化外，应当在信用期内计入当期损益。 （三）改革探讨开发费用的会计处理。 探讨过程中发生的费用依旧应予以费用化，探讨达到肯定的阶段而进入开发程序后发生的费用，假如符合相关条件，允许资本化。 （四）增加有关运用寿命不确定的无形资产会计处理规定。 对运用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但需进行减值测试。 （五）计提的无形资产减值打算在以后会计期间不得转回，避开了利用减值调整利润的状况发生。 新旧准则中关于应付工资的变更新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业依据有关规定应付给职工的各种薪酬。依据“工资”、“职
10、工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教化经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。新旧准则关于待摊费用和预提费用的处理变更一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理（一）低值易耗品和出租出借包装物对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算。在指南关于“周转材料”的说明规定：1本科目核算企业周转材料的安排成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建立承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。2本科目可按
11、周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。此外，指南规定企业购入、自制、托付外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。而周转材料的摊销可以接受一次转销法和其他摊销方法。至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。我们认为，其他摊销方法应当和原来一样包括分期摊销和五五摊销。此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没有统一要求，因此，为了会计信息的可理解性及会计核算的便利，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料包装物（出租/出借）”进行。具体摊销时分别借记“销售费用”、“其他业务成本”，贷记“周转材料包装物（摊销）”。而对于
12、原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算。（二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。有人认为应通过“其他应收款”科目进行核算，但是其他应收款核算的是除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同打算金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，这与预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费的性质不同，因此我们认为，由于这三类费用支出均是企业按相应合同预付给服务供应方的款项，与购
13、买商品、选购材料时预付账款的性质相同，因此通过“预付账款”科目核算比较合理，同时为了与选购材料、购进商品所预付的款项区分开来，可以通过相应的明细账予以区分。（三）摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用新准则规定，对于固定资产的修理费用如不满意资本化条件应当干脆计入当期费用。（四）一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且须要分月摊销的税金对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且须要分月摊销的税金的处理，新准则及指南均没有明确规定。我们认为依据哪一个期间受益，哪一个期间担当的原则，对于一次购买印花税票较多的可以通过“预付账款”科目核算，具体在每一受益期分摊时借记“管理费用”，贷记“应交税费”
14、，同时借记“应交税费”，贷记“预付账款”。而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否可以分月摊销，因此我们认为也应按受益期限进行处理比较合理。二、原准则中具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处理（一）短期借款的利息费用新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的。（二）预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等依据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得
15、知，新准则及相关指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时依据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用干脆计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。而对于当期应付未付的租金和保险费，由于其性质是应付的款项，但为了与购买商品和外购劳务所产生的应付款项区分，通过“其他应付款”科目进行处理比较恰当。即每期依据本期应担当的义务借记相关成本费用科目，贷记“其他应付款”科目。由于会计处理中一般遵循的原则是，准则或制度没有规定应当怎样处理交易或者事项，会计人员可以根参考类似的交易或事项进行相应的处理。因此，对新准则中具有待摊性质和预提性质的费用支出的分析，也仅是在参考类似交易或事项的基础上进行的。新旧准则捐赠利得的会计处理差异在会计实践中，企业既可能是捐赠人，向对方（受赠人）做出捐赠；也可能是受赠人，接受对方（捐赠人）的捐赠。本文重点探讨作为受赠人的企业接受捐赠的有关核算。一、从旧核算我国企业会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应缴
