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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页企业所得税纳税筹划案例企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。一、免于计入收入总额的节税1利用计提固定资产折旧减轻税负。(1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例15某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折
2、旧额如下：500000(14)8=60000(元)假定该企业资金成本为10，则折旧额节约所得税支出折合现值如下：60000335335=105633(元)如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：500000(14)6=80000(元)因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000334355=114972(元)尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例16上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业
3、的节税？8年和6年折旧年限的节税情况见表722。表722 不同折旧年限的节税情况 单位：元折旧年限年提取折旧折旧各年节税额节税总和第1、2年第3、4、5年第6年第7年8年60000090001800018000810006年8000001200024000060000 由表722可知，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按8年提取折旧，节税额折现如下：9000(3.7911.736)18000(5.3353.791)=46287(元)按6年提取折旧，节税额折现如下：12000(3.7911.736)240000.546=38196(元)(2)折旧方法的确定：企业运用不同的折旧方法所计算出来
4、的折旧额在量上也不一样，分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，进而影响到各期的成本和利润，也为企业的节税筹划提供了可能。例17某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，该企业年利润(含折旧)和年产量如表723所示，该企业适用33的比例税率。表723 企业年利润(含折旧)和年产量年限未扣除折旧的利润(元)产量(件)第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合计2080002080 下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年应纳所得税额，见表724。表724 各种不同折旧方法下的应纳
5、税额 单位：元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年8052.008250.002640.004620.00第二年11352.0010312.510164.009636.00第三年10692.009900.0012038.4010692.00第四年8052.008250.0010678.809768.00第五年4752.006187.507378.808184.00合计42900.0042900.0042900.0042900.00 由表723可以看出，虽然用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的，均为42900元，但是，第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小，年
6、数总和法次之，而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧，开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较，我们把货币时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10，其结果如下：运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为3650360元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为3623150元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线
7、法计算折旧时，税额最多。在课税比例的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。二战后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，就在所得税法中规定允许企业适用加速折旧法就是基于这个原因。但是，在累进税率的条件下，加速固定资产折旧的节税效果和受到多方面因素的制约，需根据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等，进一步做出具体的测算、分析。2利用资产评估增值节税。固定资产评估增值以后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若企业亏损，因当年亏损可以利用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。例18某房产
8、评估后增值50，按历年提取折旧，年折旧率为666，每年增加的房产税收入占方案原值的比例如下：50701.2=042每年减少的所得税收入占房产原值的比例如下：50 666 33=110即每年增加的税收收入为原值的0.42，每年减少的税收收入为房产原值的110，此外，机器设备的评估增值只抵税而不增加税收。3选择不同的坏账损失处理办法实现税收滞后。例19A公司1996年月销售产品15000件，单价80元，货款未收到，若采用直接冲消法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：应收账款1200000元 贷：销售收入 1200000元1997年核准为无法收回的坏账：借：管理费用1200000元 贷：应
9、收账款1200000元A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为03，采用备抵法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：管理费用坏账损失 3600元 贷：坏账准备 3600元1997年确定为坏账时：借：坏账准备 1200000元 贷：应收账款 1200000元由此可见，用备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家的一笔无息贷款，增加了企业的流动资金，计算如下：360033=1188(元)120000033=396000(元)(12000036000)33=394812(元)396000394812=1188(元)仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。 4选择不同的存货计价方
10、法的纳税筹划。销货成本=期初存货本期存货期末存货某企业1996年购销货情况见表725。表725 某企业1996年购货情况表购货销货日期数量/件单价/元日期数量/件单价/元1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.204035 (1)根据表725采用先进先出法计算期末存货成本，见表726。表726 采用先进先出法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.18020160020204003.1402510002040202540010009.1503015002
11、040502025304001000150012.2040351400204020254001000504030351500140012.2320404020253040010001200104030353001400 上述计算结果，产生收入、成本、毛利及存货资料如下： 销售收入= 804010060=9200(元) 销货成本=160040010001200=4200(元) 销货毛利=92004200=5000(元) 期末存货=3001400=1700(元)(2)如果采用后进先出法，计算期末存货成本，结果见表727。表727 采用先进先出法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.1802016003.1402510002040202540010009.1503015002040502025304001000150012.2040351400204020254001000504030351500140012.234050103530251400150025020302025400
