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1、中小会计师事务所发展存在的问题及对策一、引言从1999年开始执行会计师事务所脱钩改制至今，注册会计师行业取得了前所未有的发展。会计师事务所组织形式由原来的“挂靠制”发展为今天的合伙制、有限责任制，可以说在一定程度上建立起了与市场经济相适应的事务所管理体制，形成了以注册会计师为投资主体、独立承担法律责任的运行机制，使事务所成为自主经营、自担风险、自我约束、自我发展的社会中介机构。同时对注册会计师风险意识的加强，职业道德的恪守也起到了促进作用。同时，自改革开放以来，我国的中小企业迅猛发展，已日益成为发展经济、繁荣市场和扩大就业的主力军，而中小型会计师事务所凭借其规模小、经营灵活的优势为中小企业提供
2、了多种多样的会计服务及审计服务。近年来，注册会计师事行业在财政部党组的正确领导下，认真学习实践科学发展观，深入分析经济社会发展对注册会计师行业提出的要求，认真总结我国注册会计师发展经验，深入研究世界会计职业发展规律，先后提出来并实施了行业人才战略、准则国际趋同战略，行业建设取得了突破性进展。为适应加快完善我国社会主义市场经济体制的要求，全面提高注册会计师行业服务于经济社会发展的能力，优化行业结构，提高行业整体质量，有必要大力规范和发展中小事务所。注册会计师协会中国注册会计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见中指出发展我国中小会计师事务所的必要性和总体目标，为我国中小会计师事务所行业指明了
3、发展方向。史晓江如何重塑CPA审计声誉中提到如何树立注册会计师及注册会计师事务所声誉，加强自己的审计质量和社会地位。周明、沈建华会计师事务所生存发展探讨中通过分析事务所面临的现状，结合浙江天健会计师事务所的调查为前提阐明了事务所应努力的反向。刘群会计事务所发展中存在的问题及对策中提出了我国中小会计师事务所的现状和问题，并根据这些问题做出来相应的解决方法。梁春对会计师事务所内部治理的几点认识中体现出目前我国会计师事务所内部治理的一些问题，并对这些问题根据当前事务所情况作了具体的分析认识。刘平华、郭强中小会计师事务所发展之路一文中提到当前在以大型会计师事务所规模不断扩大，占据着行业重要位置的情况下
4、，中小会计师事务所并未丧失机会，且研究其生存情况以促进快速发展无疑成为注册会计师行业很重要的研究课题。秦中艮、陈圭谈中国注册会计师行业十五年的发展及工作重点中提到一个较长期的发展规划和目标，并指出重点，值得我们去参考借鉴。李炳辉、胡伟挺中小会计师事务所的品牌创建战略一文中提到创办品牌会计师事务所，走品牌路线，加大影响力，也是中下会计师事务所发展的一个重点。越之中小事务所发展面临的几个突出问题中是通过分析中小事务所发展过程中遇到的问题，提出相应的措施。胡华曼浅论我国会计师事务所的品牌塑造一文中也提到如何加强做好品牌事务所，拓展具有自身特色的业务服务。陈三林、李庆满对中小会计师事务所持续发展的几点
5、思考中指出脱钩改制的中小事务所经历了多年的发展，在取得进步的同时也暴露了自身的弱点，中小事务所应该对自己有充分的认识，要开拓新的服务领域，建立自己的品牌，不断提高自身的竞争力，只有这样才能保持持续健康稳定的发展。刘明辉、韩小芳中小会计师事务所执业领域拓展探究从中小事务所的特点出发，阐述了由于中小事务所自身的原因，很难在审计服务领域占据一席之地，建议中小事务所拓展新的领域，寻找新的利润增长点。二、发展中小型会计师事务所的必要性和总体目标发展中小型会计师事务所的必要性1. 规范和发展中小事务所，是行业做大做强战略的内在要求。伴随我国社会主义市场经济的快速发展、企业规模的不断扩大以及实施“走出去”战
6、略，我国注册会计师行业积极实施做大做强战略，着力服务于企业和资本走向国际，使行业发展结构和服务层次得到优化，给广大中小事务所很大鼓舞。中国企业发展规模多元化、服务需求多样化，客观上既需要一批能够为特大型企业提供综合性服务的大型事务所，也需要众多能够提供精专优服务的中小事务所，形成与经济发展相适应的、合理的事务所规模结构、区域结构和服务结构，提升行业整体服务能力。因此，规范和发展中小事务所，既是行业做大做强的应有之义，也是推动行业科学发展的本质要求。2. 规范和发展中小事务所，是我国经济社会发展的必然要求。中小企业在提供就业机会、增强经济活力、提升经济社会发展水平等方面有着重要作用。近年来，国家
7、从调整经济结构和转变经济发展方式的战略高度，积极促进中小企业发展，着力提供法律保障和政策扶持，我国中小企业已成为国民经济的重要组成部分。中小企业对中小事务所提供的服务具有较强的依赖性。中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活的优势，相对于大型事务所，更适应中小企业数量大、规模小、种类多、经营相对单一等特点。中小事务所既是中小企业的组成部分，也是服务于中小企业的主体力量，更是服务于国家经济社会总体战略的重要力量。3. 规范和发展中小事务所，是中小事务所自身生存和发展的迫切要求。目前，我国中小事务所受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部不利因素的影响，有相当一部分中小事务所存在着市场开
8、拓能力不足、专业人才缺乏、内部管理不规范、业务雷同低层次竞争、缺乏成熟品牌等问题，已经成为制约其生存和发展的障碍。中小事务所要适应经济社会的深刻变化，必须不断规范管理运作，创新专业发展模式、服务方式、技术手段，不断追踪、发现和挖掘市场需求，培养专业服务能力，深化专业服务供给，彻底转变传统的单纯以审计服务供给为主的发展观念，大力拓展税务鉴证与咨询、管理咨询、各类代理等咨询服务，提高服务水平。只有这样，才能求得生存和发展。规范和发展中小型会计师事务所的总体目标规范和发展中小事务所的总体目标是：以科学发展观为指导，以市场需求为导向，不断探索和总结中小事务所发展规律，推进中小事务所依法规范经营，引导中
9、小事务所不断实现体制创新、管理创新、技术创新和服务创新，夯实中小事务所的发展基础，充分发挥中小事务所的独特优势和重要作用。用5-10年的时间，打造出内部管理规范、执业质量严格、服务水平精装、社会公信力强、能够满足我国经济社会发展需要的中小事务所群体。三、我国中小会计师事务所的现状随着我国经济的不断发展，注册会计师行业所扮演的角色越来越重要，相应的社会需求也逐渐扩大，从而会计事务所之间的竞争也就越来越激烈。中小会计师事务所作为社会主义市场经济的重要组成部分，要想发挥其在社会主义市场经济中的作用，应首先找出自身存在的不足，分析了解当前的情况，为事务所发展打下坚实的基础。内部质量控制不严格1. 独立
10、性受影响。影响主要存在于两个方面：第一，中小型事务所由于在当地没有什么大的影响，知名度不高，因此联系业务的主要途径是通过熟人介绍或是亲戚朋友所负责的企业。因此在做审计工作的时候往往抹不开情面，较难坚持自己的独立性。第二上市公司、大型企业的会计市场基本上被“四大”和国内大所占领。中小型会计师事务所可分割的市场主要集中在一些中小型企业。注册会计师往往不得不屈从于客户的各种要求，使得其独立性大打折扣甚至存在审计工作和会计服务同一家公司的情况。2. 业务程序不严格。审计计划没有发挥其作用。审计计划划分为总体策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。具体审计计划则是为获取充分、适当的
11、审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。而在中小型会计师事务所中，时间及时金钱，由于工作人员较少，而且审计人员拿的是提成工资，因此，无论是领导还是员工，都希望能迅速完成审计工作。为了节省时间，审计程序能省则省，审计计划往往在审计报告报出后归集审计底稿时才进行补充。计划没有起到丝毫的作用，反而成了负担。复核程序不够严格。在注册会计师行业日益激烈的市场竞争中，提高审计报告的质量和服务水平是各个会计师事务所提高自身核心竞争力的主要途径和措施之一。要实现提高审计报告质量和服务水平的目标，事务所就要千方百计地降低审计报告的
12、差错率。三级复核制应当是差错拦截率与确保审计报告产出效率的最佳结合点。采用三级复核制，让三个不同环节的复核人员的优势互补，可以最大程度地降低审计报告的差错率。一级质量复核是三级质量复核之中的第一个环节，对于保证审计报告质量起着基础性的作用，一般由项目经理或者骨干人员承担。二级质量复核工作一般由审计部门经理或其委托的复核人员承担，相对质监部来说具有半专业化半职业化的性质。因此，要按照复核的基本内容与要求逐一进行复核，不可“偷工减料”。三级质量复核是先由质监部负责第三级复核，然后再由主任会计师或其委托的副主任会计师审核签字。由于中小型会计师事务所人员较少，为了工作的迅速完成，往往根本做不到三级复核
13、，有的甚至由于“时间紧，任务重”，仅由一人拍板定案，复核这一必经程序也形同虚设。审计方法应用单一。典型的审计方法有以下几种：描述、比较、复算、审查、观察、重做、巡视、盘点、总计、查询、调节、浏览、追踪、保证、审阅、分析、询问、证实和确定、测试与抽样、评价。然而，中小型会计师事务所在进行审计时，往往在账表核对、账证核对、账账核对上下足了功夫。而单一的审计方法使审计工作无法深入地了解被审计单位，经济业务实质分析不够准确，影响了审计人员的职业判断，从而大大增加了得出错误审计结论的风险，而对于盘点这一审计方法，在应用时也仅仅是在表面上做文章，流于形式。由于时间的限制，无法做到真正的盘点，盘点表上仅仅由
14、被审计单位的保管员签字，甚至有的由会计人员代签，而未进行任何实地盘点。审计证据的质量存在问题1. 询证存在的问题。作为审计中一种常见的程序和方法，询证包括查询和函证。查询是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载是想而向第三者发函询证的一种方法。企业询证函是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件。在进行审计过程中，为了保证底稿形式上的完美、审计工作的“高效”，审计人员往往与被审计单位进行沟通，找一些大额款项同时能够回函的企业进行函证，而这些企业往往是被审计单位的关联企业，其真实性遭到质疑。银行询证函是
15、向银行发函询证银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等情况，金融机构应当按照财政部、中国人民银行有关文件要求做出确证答复。银行是根据银行实际的账户余额出具函证，但有些银行在询证函上盖章需要收取一定的费用，而这笔费用虽然由被审计单位来出，可对如今“顾客是上帝”的会计师事务所这一行业，能否会得到“顾客”的体谅？就算心里体谅，对于小型企业来说，是否又会花几百元钱去银行该这一印章呢？所以，大部分中小型会计师事务所只能用银行对账单来作为银行存款余额的审计证据2. 注册会计师挂靠现象严重。由于注册会计师工资待遇较高，中小型会计师事务所无福消受，只能让注册会计师挂靠来“充充门面”，而实际工作时，即使是项目经
16、理也未必是注册会计师，由此造成审计质量大打折扣。审计收费较低。审计收费分为计件和计时两类。对承办具体业务项目的，按计件标准执行；对承办一般咨询业务的，按计时标准执行。由于各地地区经济发展不同，审计收费标准也有着差异。但是中小型会计事务所为了生存、为了抢占市场，往往采取“薄利多销”的政策，压低收费，以量取胜。例如，对于审计资产总额为1500万元的企业，最低收费标准为6000元，而为了承揽审计业务，中小型会计师事务所对于2000元收费也会欣然接受，而这对于审计质量较高的大型会计师事务所是无法承接的。会计师事务所服务收费过低是制约我国注册会计师行业健康发展的一项重要因素，过低收费不能支撑会计师事务所按照必要审计程序执行审计业务的成本，也难以支撑行业合理工资水平。人力资源管理存在的问题1. 中小会计师事务所人才理念滞后，难以培养员工的忠诚度。由于中小型会计师事务所人才理念比较滞后，对人才的培养和管理不能适应事务所发展的需要，事务所
