工资和三项附加费用税法处理差异

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1、工资和三项附加费用税法处理差异工资和三项附加费用税法处理差异1.差异：与会计上 工资薪金”口径比较，税法对工资薪金支 出的界定有所扩大：一是在补贴上，税法将地区补贴和误餐 补贴列入工资薪金支出的范围；二是各种名目的奖金，包括 创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖，列 入工资薪金支出的范围。税法规定了不得计入工资范围的员 工工资以及不得作为工资、薪金支出的支出项目。税法规定 了税前扣除工资标准。2差异处理的原则与方法。企业会计制度规定的工资总 额与税法规定的计税工资的不同形成的差异，只在年末计征 所得税时作纳税调整，平时按会计制度规定执行。例1:某企业实行计税工资扣除办法。该单位职工

2、平均 人数100人，2002年度共实际列支工资 150万元，所在省规 定的人均扣除最高限额为 800元/月人。2002年计税工资扣 除限额为：800X100人X12=96万元，即税法规定所得税前只 允许扣除96万元，超过部分15096=54万元，年末调增应 纳税所得额。由于工效挂钩税前扣除将涉及到以后年度的纳税调整，因此，企业应当建立 工效挂钩工资税前扣除台账 ”，为做好企业所得税纳税申报工作奠定基础例2: A企业实行工效挂钩办法，2001年有关部门为其 核定的工资总额是500万元，应付工资账户期初贷方余额是 10万元，本期实际提取工资 500万元，实际发放工资450万 元。2002年核定的工

3、资总额是 530万元，本期实际提取工资 460万元，实际发放工资 480万元。问该企业2001年、2002 年年末是否要作纳税调整，调整金额是多少。2001年实际发放工资450万元，会计实际提取数 500万 元，年末调增应纳税所得额为500450=50万元。2002年实际发放工资480万元，会计实际提取数 460万 兀，年末调减应纳税所得额为460480= 20万兀。例3:某工业企业 2002年主营业务收入 3000万元，主 营业务成本2200万元，主营业务税金及附加76万元，其他业务收入580万元，其他业务支出 410万元，营业外收入30 万元，营业外支出2万元，投资收益138万元。本年度发

4、生 如下经济业务，问缴纳企业所得税时，是否做纳税调整。该企业年平均职工人数为220人，所在省规定的计税工资标准工资为每人每月800元，本年度共发放工资276万元，按工资总额计提三项费用”万元；本年度共列支广告费180万元；本年度共列业务招待费 54万元；本年度共列支上交总机构管理费100万元；本年度应收账款、应收票据和其他应收款期末余额分别 为200万元、20万元和90万元，坏账准备期初无余额，当 年未发生坏账损失，本年度经主管税务机关批准提取坏账12万元；2002年9月1日发生经营性租入固定资产业务， 租赁期 10个月，租赁费用10万元，企业当年实际列支租赁费 10万 元；企业在年末对存货进

5、行了盘点，将预计的账上存货的可 收回金额低于账面价值的部分，计提了存货跌价准备金共计210万元；本年度企业共取得国库券利息收入8万元；2002年7月份接受一台固定资产， 企业于8月份开始计 提折旧，812月份共计折旧万元。企业当年对一台价值 500 万元的已提足折旧的机械设备进行日常修理，共列支修理费用105万元；2002年5月份外购无形资产价值 180万元，法律没有规 定有效期，合同中也未约定受益期，该企业则按 5年直接摊 销，本年度共摊销：180-12X7=21万元；本年度向A企业借款500万元，发生借款费用75万元， 银行同类同期贷款利率为 10%.纳税调整：工资：税前允许扣除额=800

6、X220X12=万元，调增应纳税 所得额=276=万元：三项费用”税前允许扣除额=X=万元， 调增应纳税所得额=万元;广告费：税前允许扣除额 =X2%=万元调增应纳税所得额= 180 =万元；业务招待费：税前允许扣除额=1500x% x%=万元调增应 纳税所得额=54 =万元；上交总机构管理费：税前允许扣除额=X2%=万元调增应纳税所得额=100 =万元；坏账准备：税前允许扣除额=x%=万元调半应纳税所得额=12 =万元；经营性租赁：税前允许扣除额=10+10X4=4万元调增应纳税所得额=10 4=6万元存货跌价准备金：税前不允许扣除调增应纳税所得额=210万元国库券利息收入：调减应纳税所得额=8万元；接受捐赠固定资产：税前允许扣除额=0调增应纳税所得 额=万元修理费：105万元修理费是原固定资产价值的21%.税法认定为固定资产改良支出，由于该固定资产已提足折 旧，应作为递延资产，在不短于5年内平均摊销。税前允许扣除额=105-5=21万元调增应纳税所得额 =10521=84万元无形资产：税前允许扣除额 =180+10+12X8=12万元调增 应纳税所得额=21 12=9万元借款支出：税前允许扣除额=500X10%=50万元调增应纳税所得额=7550=25万元该企业在计算所得税时，共调增应纳税所得额：6 21084 9 25=万元共调减应纳税所得额8万元。