纳税筹划纳税成本控制实务操作

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1、纳税筹划(纳税成本控制)实务操作-宋洪祥主讲 一、纳税筹划实务操作所具备的条件1、纳税筹划应具备的三个意识：什么是纳税筹划的超前意识?内资企业企业性质外商投资企业 有限责任公司 合伙制企业 进料加工企业设立之前生产方式(1 )超前意识来料加工 直接销售 折让销售销售方式以物易物 还本销售以旧换新对应的税收政策出现偷税业务发生后逃税抗税欠税纳税结果产生改变纳税结果新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分析(2)法律意识东方机电公司偷税案例分析纳税筹划为什么不能违法?手法巧妙的木器加工厂偷税案例分析筹划原则违法后果合理合法反避税力度加大不违法经济处罚刑事处罚纳税评估纳税检查检查审理检查执行金税工程稽核系

2、统借：生产成本85万:贷：产成品85万增强法制观念熟练掌握税收法规 熟练掌握会计处理方法 熟练掌握纳税筹划技巧具备自我保护的4个条件.您的知识您的智慧r您的应变能力（3 ）自我保护怎样利用政策来保护自己的合法权益（某包装彩印厂用福利企业达到免税）WTO反倾销协议规定怎样利用法律保护I 终裁结果 好自己的合法权益、（烟台安德利浓缩果V汁生产企业反倾销案例）企业受益状况倾销标准倾销幅度2%起诉资格50%倾销原则（谁应诉谁受益）加权平均利率14%安德利0%其他91%安德利出口量由 5%升到60%其他30家企业丧失50%的市场2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点）（1 ）业务流程 与税收法规 相结

3、合税收政策的局限性业务流程生产环节销售环节融资环节 购进环节了解相关的税收政策”税务机关设置影响 .税法宣传的不到位*-信息渠道的影响、工作时间的影响找中介机构信息来源广政策掌握全面有丰富的人力资源 有广泛的关系资源更好地掌握和执行政策（2）税收法规与 筹划方法相结合押金的案例分析了解税收政策税种的选择 税率的选择 征收方式的选择*节税 -避税-找到筹划突破口（利用政策调节业务） 税负转嫁逾期超过一年征税.筹划突破口 一年 利用政策调节业务减轻纳税成本了解筹划目的（3）筹划方法与 会计处理相结合达到筹划目的降低税收负担-掌握会计核算方法税务会计处理方法了解税务办税程序了解办理减免税的手续制度利

4、用会计处理，现金交易（灵活性等） 收款收据 押金的案例分析前出后进纯净水包装物（4）合法节税结论业务流程税收政策 筹划方法 会计处理节税增加企业效益二、纳税筹划实务操作案例分析（一）机构设置的纳税筹划：1、有限公司：流转税（1）税种企业所得税（当地税率）个人所得税（股息、分红）20%税率投资者的工资(2)(3)列支标准r, 宣传费5 %o风险无限责任范围宽2、合伙制企业：流转税（1）税种个人所得税（年终所得 5%35%五级超额累进税率）（2 ）列支标准投资者工资不准列支、宣传费不准列支（范围窄）（3）风险一一有限责任（注册资本的部份）3、税收政策对外商投资企业股份的影响（外方占25%以上，可享

5、受税收优惠政策）2500（1）案例1 :某外商企业总股本 5000万，夕卜方占30%中方占70%两年后向社会募集万社会公众股，股本发生变化，外方比例低于25%结论：因发行新股使股本发生变化，仍可享受优惠政策。（2）案例2:某外商企业，外方占 40%中方占60%又与另一家内资合办一企业，合资企 业占40%中方占60% 在新成立的企业中，外方占 16% 低于25%结论：因发起人转让股权，造成企业外资股比例下降到25%以下，不能享受优惠政策。4、税收优惠政策对机构设置的影响：销售产品设立分支机构的目售后服务汇总纳税(2)分支机构纳税形式独立纳税分支机构有盈有亏(3)影响纳税形式的方面(4)案例分析:

6、地区之间税率的差别(1)汇总纳税66万1）山东公司（150上海（分支）100万独立纳税82.5纳税（税率都为32）生产机电企业（33%）大连（27%） 120万利润汇总应交39.6 万独立纳税32.4 万（5）结论分支机构有盈有亏*选择汇总纳税总公司税率低,分支税率高，选择汇总纳税地区之间税率有差别总公司税率高,分支税率低，选择独立纳税（二）纳税身份的纳税筹划工业100万商业180万账务建全工业100万以下商业180万以下账务不健全 如账务健全也可认定一般纳税人 采购环节的影响 销售环节的影响 企业经营状况的影响1、，般纳税人2、小规模纳税人3、纳税身份对纳稅人的影响4、纳税身份选择的前是否使

7、用专用发票（销售对象选择）增值额的高低增值额低选择一般纳税人增值额高选择小规模纳税人大连（分支）一150万5、不使用专用发票的前提 怎样选择纳税身份总工业企业增值率35. 29%时选小规模纳税人 工业企业增值率 35. 29%时选一般纳税人 商业企业增值率23. 53%时选小规模纳税人商业企业增值率 23. 53%寸选一般纳税人6、案例分析1）新型建筑材料生产企业选择小规模纳税人的后果；2）电器生产企业应怎样选择身份？7、结论一一纳税身份的选择必须在未使用专用发票的前提下进行选择（三）经营结构的纳税筹划：拆分法1、调整经营结构的方式合并法 转化法2、案例分析：年产量34台1）风机厂生产与安装的

8、拆分案例每台20万 年销量1万箱2）光明酒厂设立销售公司案例每箱300元税务机关对关联企业的认定3、 结构调整的影响纳税筹划的成本高保密性差 操作难度大（耗费人力、物力）4、最好的办法是将内部业务进行转化（四）混合销售与兼营行为的纳税筹划1、案例分析：铝合金生产企业利用合同将混合销售转化成兼营行为上海工程600万铝合金成本380万安装费及各项费用 220万（1）安装费交税按增值税交纳37. 4万元按营业税交纳6.6万元两者差30多万兀找外地一家铝合金生产企业，销售给它（2）解决方法本单位与上海签安装合同220万外地单位与上海签销售380万合同380万(3)三、税务部门认定的是合同 两地操作只能

9、混合销售转化成兼营行为纳税筹划案例点评（摘要）注意事项一、一、 经营结构的纳税筹划经营结构是产品在销售过程中的机构设置形式。企业采用什么样的机构设置，将对企 业的税收负担有直接影响。下面举一例说明不同结构对纳税的不同影响。（例）有一个风机厂，专业生产工业通风设备。免费为用户安装。2001年生产3 4台，收入680万元，上交增值税 42万元，税负6.18%。交纳企业所得税4 4. 8 8万元。企业对交纳的增值税并没有什么异议。我们在对该企业纳税审查过程中了解到，其经营结构是有产品和安装两部分组成，每台售值在20万元左右，材料费在 12万元左右。成本在16万元左右。每台利润4万元 二、纳税身份的筹

10、划 所谓身份就是一般纳税人和小规模纳税人的区别， 两种身份的不同， 导致纳税结果的不 同。所以，纳税身份的选择对以后企业的生产发展都至关重要。例如：某新型建筑材料生产企业，因为技术含量比较高，成本比较低，产品主要销售 给建筑单位。由于企业当时不了解相应的增值税政策，看别人怎么办，自己也怎么办，选择 了一般纳税人。由于一般纳税人税率17%，而该企业，成本低，抵扣税额小，导致企业税负高达11.6%。从这一点可以看出，了解和掌握税收政策的重要性 三、经营地址的筹划 按照国际税收惯例，一般国家的税收政策基本采用属地管理。因此根据企业自身条件、 发展趋势结合国家机关的优惠政策选择经营地址，是纳税筹划的一

11、个重要环节，选择适当， 将给企业到来很大的经济利益。（例）某钟表公司主要生产落地钟， 产品大部分销往欧美等国， 后经与美国一客户谈判， 决定双方共同出资设立中外合资经营企业， 中方准备以厂房、 建筑物作为出资， 外方投入轿 车及部分货币资金。但因中方厂房已抵押给银行用于货款，无法投入，则改为设备出资 四、进项税额抵扣的筹划进项税额抵扣因为直接影响企业的税收负担，大家都知道抵扣大，税负轻；抵扣小，税 负重。因此，利用好进项税额抵扣，对减轻企业税收负担至关重要。（例） 龙达木制品有限公司，一般纳税人， 主要生产家俱及办公桌椅等，生产原材料主 要是木制板材， 进货渠道主要是各大木材公司。 由于家俱市

12、场竞争激烈利润很低， 企业开始 着手抓降低成本工作，经研究将原料的板材，改进原木，减少中间环节，节省开支达到降低 成本的目的。 先后排人到东北各大林场进货， 当货进来时发现对方开具的是林场专用的收款 收据（因为林场销售原木免税，没有几家开发票的） 。造成企业在增值税上没有抵扣，原材 料成本降了，但税负却增大了，结果没有达到预期效果，反而导致企业恶性循环五、销售固定资产的筹划 税法中对销售固定资产有明文规定：销售自己使用过的物品可以免缴增值税。（不包括：游艇、摩托车，应征消费税的汽车） ，但是还有个前提销售自己使用过的物品必须具备 以下三个条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（ 2）企业按

13、固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。（例） 有一生产企业，生产计算机配件。该企业因为资金比较紧张，想将从意大利引进的一 套生产线。这套生产线帐面价值（原值） 800 万元，由于刚使用仅 1 年多的时间，目前国内 很少在销售时，双方成交价为 820万元六、租赁费收入的纳税筹划 我国对出租房产的税收政策是除了要按租赁费交纳5%的营业税外， 还要交纳 12%的房产税。合计 17%（还有其他小税种，在这里暂不提） 。在税负高的情况下，怎样解决这一问题， 有很多企业在帐面上、发票上做文章，虚开发票，长期挂应付款等办法。结果都被税务部查 处，补税、罚款。有没有其他的办法解决高税负这一难题？ 例 一家汽车交易广场，规模很大，主要业务是长期租赁展厅，每年租赁费收入高达500多万元。如按规定纳税：应交营业税500X 5%=25万元交纳房产税 500X 12%=60万元。纳税合计 85 万元。我们在给企业进行筹划工作中， 协助企业到规化局办理物业管理执照， 将租赁费分别收 取。每年收取租赁费 200万每年收取物业管理费 300万，并在帐上分别核算七、 七、产品包装的筹划在市场经济中， 企业要想在竞争中立于不败之地， 产品质量最为重要。 但产品的包装也 不容忽视。 但是包装物是随产品一同售出，