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1、突出行业特点 分类对症施策加强商贸企业一般纳税人管理-临汾市尧都区国家税务局经济全球化这一当代世界经济发展的总体趋势，给税收带来的必然是税源流动的跨国化，国内税源流动的跨区域化，企业集团税源的跨行业化。随着经济税源的多样化、复杂化，使得征纳双方信息不对称的矛盾日益加剧。与此同时，税务系统信息化技术的普遍运用，增值税管理手段不断完善和提高，增值税一般纳税人认定管理更加规范严格，不法分子单纯利用增值税专用发票偷逃税款可能性越来越小，但其隐蔽性却越来越强。今年我局结合总局和省、市局关于税收工作总体管理要求，针对尧都区内商贸企业增值税一般纳税人管户多、易流动、变化快、风险高的现状，按照专业化、精细化、
2、规范化管理的工作思路，针对商贸行业各类别纳税人的不同特点，把关口，抓要害，从细节管理中挖潜力，在过程监控中堵漏洞，突出行业特点 分类对症施策，通过对商贸企业一般纳税人的分类管理，在税源专业化管理方面进行了积极有益的探索，涉税风险管控初见成效，整体征管质量明显提升。一、综合化评定，提高等级管理的科学性近年来，部分商贸企业采取虚开和抵扣虚开增值税专用发票等手段，骗取国家税款，极大扰乱了税收秩序。进一步加强商贸企业的税收管理势在必行。我局本着求实创新的科学精神，结合信用等级评定、纳税评估结果、日常巡查情况、涉税案件状况、涉税信息整理评估等具体情况进行综合评价，对商贸企业增值税一般纳税人实行“A ”“
3、B”“C”三级分类管理。今年我局对辖区内796户商贸企业增值税一般纳税人逐户调查摸底，详细了解了企业的开办日期、法人代表、经营范围、增值税用票量以及经营情况后进行了分类，目前我局按A类商贸企业管理的有103户，按B类商贸企业管理的有526户，按C类商贸企业管理的有167户。（一）是同时具备下列条件的商贸企业，定为A 类：1、有固定的经营场所，并取得正式一般纳人资格在1年以上，或者取得正式一般纳税人资格不到一年但固定资产投资额在1000万元（以入账发票的金额为准）以上的。2、根据中华人民共和国会计法的规定，设置会计机构，配备专职会计人员；能按国家颁布或许可的会计制度设置会计科目和会计账簿，严格执
4、行财务会计制度，会计核算健全，能按税务机关的要求正确核算增值税应缴税金。3、按期纳税申报率为100%，并及时足额纳税。如遇特殊困难，能按规定办理延期入库手续，并在规定时间内清缴税款。4、严格按规定领购、保管、使用、缴销增值税专用发票、普通发票，未发生发票违章行为。5、对已纳入防伪税控系统及各类税控装置管理，实行防伪税控系统及各类税控装置开具增值税专用发票和普通发票并生成抄报税盘和申报表资料及有关附列资料，未发生违章行为。（二）是有下列情形之一的商贸企业定为C 类：1、辅导期一般纳税人。2、租用写字楼、宾馆、居民住宅等场地，且经营不满二年的商贸企业。3、法人（或主要股东、合伙人和企业实际控制人）
5、户籍不在本市，或者货物的起运地和到达地均不在本市的，在本市无固定的仓储场地的商贸企业。4、连续3个月未按期办理纳税申报手续或连续6个月税负达不到省局发布的行业预警值而无正当理由。（三）是对既不符合A 类，也不符合C 类条件的商贸企业，定为B 类。二、动态化管理，提高等级管理的时效性商贸企业分类评定实行年度评定和日常调整相结合的动态管理，各税源管理部门根据不同的分类，建立商贸企业一般纳税人管理台账，并针对不同类别的商贸企业，相应实行各有侧重的征收管理措施，以突出管理的重点，提高管理的针对性和时效性，促进纳税人依法诚信纳税，提高纳税遵从度。年度评定是指按年度评定商贸企业的类别。日常调整是指A、B两
6、类商贸发生下列情形之一的应及时调整为C类：1、虚开或非善意取得专用发票抵扣以及其他偷税行为。2、违反税收法律法规未按税务机关要求期限改正的。3、连续三个月纳税申报异常且无正当理由的。4、申请办理变更法定代表人手续的。5、根据实际情况认为需要强化管理的行业。三、差异化服务，提高等级管理的针对性为进一步提升涉税服务水准和质量，我局在全面掌握纳税人各类涉税信息的基础上，有针对性的提出等级管理思路下的差异化服务原则和要求。在日常巡查、专用发票供应、纳税评估、日常检查等涉税管理等方面予以区别，进一步促进征管质量提升，减低税务风险，提高纳税人对税法的遵从度。（一）对A类商贸企业的管理应侧重简捷管理与优质服
7、务。1、日常巡查按半年开展巡查，了解登记企业基本信息的变动情况，全面掌握其经营财务状况等项目，通过纳税人成本、费用与经营规模及申报真实性的比较，运用保本点法测算纳税人的销售规模；查看财务会计配备、账簿设置、账簿保管、财务核算是否符合会计法和税法要求；查看仓库保管、入库、出库记录情况与开票情况、报损情况手续是否完备；查看纳税入库存商品的品种、规格、数量与账簿记录是否一致；查看开票有无异常、开票的附件资料、发票的领购、使用、保管情况是否符合规定；查看纳税人销售方式、合同签订、收款方式、征免税销售收入划分、价外收费确认，是否符合要求。巡查纳税人控管项目，有的放矢控管风险点。珠宝首饰零售业主要查看是否
8、按规定缴纳消费税、以旧换新如何处理；服装批发业主要查看折让扣点、实物赠送；食品批零业主要查看过期报废、退货情况；酒类批零业主要查看返利、发货、现金销售、退货情况；大小家电批零业主要查看销售保修凭证与发票开具是否一致、赠品处理情况；图书零售业的折让、退货汇总开票情况；超级市场零售业预售卡、农副产品购销比例等。2、专用发票供应。对纳税人所申请领购的各种发票，按规定及时予以许可；增值税专用发票可按企业的实际经营需要，保证供应。3、增值税纳税评估除以下几种情况外每年可进行1次。（1）变更法定代表人的商贸企业；（2）留抵税额异常的企业；（3）连续3个月零、负申报的企业；（4） 税负率变动异常的企业；（5
9、）销售额变动异常的企业；（6）货物运输发票、海关完税凭证、农产品收购发票等非税控抵扣凭证进项税额占企业总进项税额比例分别超过5%、30%、60%的企业；（7）税负率低于同行业平均水平的商贸企业；（8）存在滞留票的企业；4、除专项、专案、举报案件等检查以及增值税专用发票、货运发票等其他抵扣凭证协查外，可免予日常检查；5、发票协查。除在评估巡查中发现的异常发票，如货、款、票的一致性有嫌疑的、货物流向异常的、认为购货方有需确认的、接受发票销货方有嫌疑的、票面有涂改迹象的、经稽核系统下发的异常发票、其他抵扣凭证占进项税额比例较大的、经营规模增长与注册资金严重不符的，及其他认为有必要协查的发票要及时进行
10、抽样协查或全部协查外，其他发票可按季按3%的比例协查。（二）对B类商贸企业的管理应侧重管理与监督并重。1、日常巡查按季开展巡查，了解登记企业基本信息的变动情况，全面掌握其经营财务状况等项目，通过纳税人成本、费用与经营规模及申报真实性的比较，运用保本点法测算纳税人的销售规模；查看财务会计配备、账簿设置、账簿保管、财务核算是否符合会计法和税法要求；查看仓库保管、入库、出库记录情况与开票情况、报损情况手续是否完备；查看纳税入库存商品的品种、规格、数量与账簿记录是否一致；查看开票有无异常、开票的附件资料、发票的领购、使用、保管情况是否符合规定；查看纳税人销售方式、合同签订、收款方式、征免税销售收入划分
11、、价外收费确认，是否符合要求。巡查纳税人控管项目，有的放矢控管风险点。珠宝首饰零售业主要查看是否按规定缴纳消费税、以旧换新如何处理；服装批发业主要查看折让扣点、实物赠送；食品批零业主要查看过期报废、退货情况；酒类批零业主要查看返利、发货、现金销售、退货情况；大小家电批零业主要查看销售保修凭证与发票开具是否一致、赠品处理情况；图书零售业的折让、退货汇总开票情况；超级市场零售业预售卡、农副产品购销比例等。2、专用发票供应。增值税专用发票严格实行验旧换新、分次供应，定期核销管理；申报期结束后，管理人员要认真开展纳税人的各种进项凭证审核3、增值税纳税评估除以下几种情况外每半年进行1次。（1）变更法定代
12、表人的商贸企业；（2）留抵税额异常的企业；（3）连续3个月零、负申报的企业；（4）税负率变动异常的企业；（5）销售额变动异常的企业；（6）货物运输发票、海关完税凭证、农产品收购发票等非税控抵扣凭证进项税额占企业总进项税额比例分别超过5%、30%、60%的企业；（7）税负率低于同行业平均水平的商贸企业；（8）存在滞留票的企业；4、除专项、专案、举报案件等检查以及增值税专用发票、货运发票等其他抵扣凭证协查外，主管税务机关应不定期开展日常检查，全年日常检查不得少于1次。5、发票协查。除在评估巡查中发现的异常发票，如货、款、票的一致性有嫌疑的、货物流向异常的、认为购货方有需确认的、接受发票销货方有嫌疑
13、的、票面有涂改迹象的、经稽核系统下发的异常发票、其他抵扣凭证占进项税额比例较大的、经营规模增长与注册资金严重不符的，及其他认为有必要协查的发票要及时进行抽样协查或全部协查外，其他发票可按季按5%的比例协查。（三）对C类商贸企业的管理应重点监控，强化管理。1、申报征收该类纳税人有下列申请抵扣事项之一的，应在纳税申报期以前，直接向主管税务机关税收管理员申请审核，经税收管理员审核后，方可抵扣税款。核实后并留存企业的复印件，复印件上必须有企业财务人员签字、盖章。（1）、拟申报抵扣的海关完税凭证；（2）、拟申报抵扣的货物运输发票，单票金额在5万元（含）以上的；申请抵扣货物运输发票的，应提供货物运输发票、
14、有关合同、帐务处理相关凭证的原件及其复印件，资金往来凭证、入库凭证等；申请抵扣海关完税凭证的，应提供相应的报关单、进口合同、外汇付款凭证、运输发票等有关资料。辅导期一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。从事煤焦铁销售的商贸企业须详细提供每次应抵扣认证、开具的增值税专用发票的清单（包括名称、数量、金额、税额、购货方的实际单位名称）。在认证抵扣专用发票时，采取下列办法抵扣燃料进项税额：运输工具所有权如果是属于本企业的，必须在企业的固定资产账目上记载，并换算出每台运输工具所耗用的实际燃料进行抵扣。如属于租用的运输
15、工具，租用手续合同齐全，并规范核算租金的，视为自有车辆对待。如果不是企业自己的运输工具，按照企业提供运输管理部门的运费发票的实际运费金额，比照耗用燃油抵扣办法进行认证抵扣。2、发票供应（1）辅导期纳税人领购专用发票可按规定实行限量限额、预缴增值税的办法。预缴的增值税可抵减本期及下期的应缴税款,抵缴后仍有余额的，在辅导期结束后的第一个月内一次性退还。（2）对煤焦铁销售企业原则上最高限额不得超过十万元，对于临时有大宗货物交易，确实需要增加专用发票供应量的，企业要提供详细的经营计划、货物交易、协议等能证明其确实需要加大发售专用发票的有效依据，申请即时增加专用发票数量以满足该宗交易的需要，下月恢复原数
16、量。并根据纳税人生产和销售变化情况，及时调整其专用发票限额和限量。对连续三个月零负申报的一般纳税人，及时调低其防伪税控最高开票限额；连续两个月用票量达不到原核定用票量的80%以上的一般纳税人，及时调减其用票限量。（3）对其他企业要对其生产经营情况和发票保管条件进行查看，原则上最高限额不得超过一万元，对于只开具金额在一万元以下的小型商贸企业如有大宗货物交易，确实需要增加专用发票供应量的，企业要提供详细的经营计划、货物交易、协议等能证明其确实需要加大发售专用发票的有效依据，申请即时使用最高限额十万元专用发票，以满足该宗交易的需要，下月恢复最高限额。3、日常巡查按月开展巡查，了解登记企业基本信息的变动情况，全面掌握其经营财务状况等项目，通过纳税人成本、费用与经营
