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1、第八章所有者权益考情分析本章属于较容易章节，难度不大，考点也相对比较集中。对教材内容可以进行适当记忆。本章内容今年无实质性变化。删除：外商投资企业还可以设立以下明细科目：提取储备基金、其他企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、金融类企业还可以设立“提取一般风险准备”明细科目【知识点回顾】所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。【例题单选题】（2007年考题）下列交易或事项中，应作为直接计入所有者权益利得的是（）。A.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额B.处置固定资产的净收益C.可供出售
2、金融资产期末公允价值高于账面价值的差额D.处置长期股权投资的净收益答疑编号6144080101正确答案C【例题单选题】（2009年考题）在会计处理时，下列各项应直接计入所有者权益项目的是（）。A.处置无形资产的净损益B.处置固定资产的净损益C.交易性金融资产的公允价值变动差额D.可供出售金融资产的公允价值变动差额答疑编号6144080102正确答案D考点一：实收资本（一）有限责任公司实收资本的核算1.接受现金投资借：银行存款贷：实收资本 【投资者在企业注册资本中所占的份额】资本公积资本溢价2.以非现金资产投入我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价
3、并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政、法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。（1）当收到投资者以原材料等存货出资时借：原材料 【按投资各方确认的价值或投资合同或协议约定价值】应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本【投资者在企业注册资本中所占的份额】资本公积资本溢价（2）当收到投资者以固定资产（或无形资产）出资时借：固定资产（或无形资产）【按投资各方确认的价值或投资合同或协议约定价值】贷：实收资本资本公积资本溢价【提示】企业收到的以机器设备投资的，其进项税应作为投资组成的一部分，并作为进项税可以抵扣。在上述以非现金
4、资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。【例题单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人且没有关联关系，适用的增值税税率均为17%。甲公司以原材料对乙公司进行股权投资，其账面价值为100万元，公允价值为90万元。双方按照公允价值认定，甲公司开具了增值税专用发票。如果不考虑其他因素的影响，乙公司计入所有者权益项目的金额为（）万元。A.90B.100C.105.3D.117 / 答疑编号6144080103正确答案C答案解析计入所有者权益项目的金额901.17105.3（万元）借：原材料90应交税费应交增值税（进项税额）15.3贷
5、：实收资本、资本公积105.3【例题综合题】（2007年考题）甲、乙、丙三家股份有限公司（以下分别简称甲、乙、丙公司）共同作为发起人，出资设立丁股份有限公司（以下简称丁公司，丁公司设立前各公司之间不存在任何关联关系）。甲、乙、丙公司出资情况及占丁公司股权的比例见下表，其中，乙公司库存商品适用的增值税税率为l7%，计税价格等于评估价值；甲、乙、丙公司根据各自股权比例对丁公司的重大财务和经营决策行使相应的权力。丁公司注册资本为50 000万元，经批准于2007年1月l2日注册登记，各公司出资的银行存款均于当日到账、出资的非货币性资产均于当日办理财产转移手续并按原资产类别管理和核算（不考虑除增值税以
6、外的其他税费）。单位：万元项目账面原值已提折旧、摊销评估价值（即公允价值）股权比例甲公司： 20%无形资产20 0008 00010 000 乙公司： 70%库存商品14 000 15 000 固定资产24 000600020 000 丙公司： 10%银行存款5 000 5 000 2007年，丁公司实现净利润2 000万元。【要求及答案】 （会计分录中的金额单位用万元表示）1.编制甲、乙、丙公司投资的会计分录。答疑编号6144080104甲公司的会计处理：借：长期股权投资l0 000累计摊销 8 000营业外支出 2 000贷：无形资产20 000乙公司的会计处理：借：固定资产清理l8 00
7、0累计折旧 6 000贷：固定资产24 000借：长期股权投资37 550（15 0001.1720 000）贷：固定资产清理l8 000主营业务收入l5 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 550营业外收入 2 000借：主营业务成本l4 000贷：库存商品 14 000丙公司的会计处理：借：长期股权投资5 000贷：银行存款 5 0002.编制丁公司接受投资的会计分录。答疑编号6144080105借：库存商品 15 000应交税费一应交增值税（进项税额） 2 550固定资产20 000无形资产l0 000银行存款 5 000贷：股本 50 000资本公积2 5503.说明丁公司200
8、7年实现净利润（尚未分配）时，甲、乙、丙公司是否需要进行相应的会计处理，如需要，请编制相应的会计分录。答疑编号61440801062007年丁公司实现2 000万元净利润时，甲公司进行会计处理借：长期股权投资 400贷：投资收益 400乙公司不需要进行会计处理丙公司不需要进行会计处理3.企业接受外币资本投资企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定的汇率，均不再采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例题单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本
9、，投资合同约定的汇率是1美元6.4元人民币。2012年9月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.3元人民币；2013年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.29元人民币。2013年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.12 590B.12 800C.6 800D.6 600答疑编号6144080107正确答案A答案解析“股本”科目期末余额1 0006.31 0006.2912 590（万元人民币）2012年9月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元 （1 0006.3）6 300贷：股本 6 30020
10、13年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元 （1 0006.29）6 290贷：股本 6 290【例题单选题】（2007年考题）企业接受投资者的投资如果为外币资本，将外币资本折算为记账本位币时所采用的汇率是（）。A.交易日即期汇率B.合同约定汇率C.期初汇率D.交易日即期汇率的近似汇率答疑编号6144080108正确答案A4.中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资中外合作经营企业依照规定，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算。中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额：借：实收资本已归还投资贷：银行存款等同时借：利
11、润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资【例题多选题】（2008年考题）中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，则企业对归还投资进行会计处理时涉及的会计科目有（）。A.实收资本一已归还投资B.银行存款C.资本公积D.盈余公积E.利润分配答疑编号6144080109正确答案ABDE答案解析中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，在这种情况下，为了完整反映企业的原始总投资情况，同时反映已归还投资的情况，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目核算。企业在归还投资时，按照实际归还的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借
12、记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。（二）股份有限公司股本的会计处理1.发行股票筹集资本借：银行存款【实际收到的价款净额】贷：股本【股票面值股份总额】资本公积股本溢价股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应当冲减盈余公积和未分配利润。【提示】发行债券的有关发行费用应计入负债的初始计量金额中。【例题计算题】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下：答疑编号6144080110股票发行费用5 00051%250（万元）实际收到的股款5 000525024 750（万元）借：银行存款24 750贷：股本 5
