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1、关于内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程的政策解读为调整和完善农产品增值税抵扣机制，财政部、国家税务总局先后下发了关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号，以下简称通知）和国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告（税务总局公告2012年第35号，以下简称公告）。根据上述文件的规定，为保障改革试点平稳顺利进行，自治区国家税务局组织制定了内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程（以下简称内蒙古操作规程）。现将有关条款解读说明如下：内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程【解读】通知以及公
2、告对试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，做出了总体要求和原则性的规定；依据通知以及公告的精神，为便于各级国税机关和试点纳税人实际操作，自治区国税局在充分调研的基础上，吸收了各级国税机关和部分试点纳税人的意见和建议，同时也借鉴了有关省区国税部门的规定，结合试点行业和货物的不同特点，分7个方面共8章，明确了在内蒙古自治区试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的操作实务各项规定。第一章?核定扣除试点的适用范围【解读】本章为第一部分，着重对核定扣除试点的适用范围进行了规范。第一条根据国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告（税务总局公告2012年35号，以下简称公告
3、）第一条，财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号，以下简称通知）第一条所述的液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的行业范围（以下简称试点行业），按照以下规定执行：（一）“液体乳及乳制品”按国民经济行业分类（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”类别（代码C1440执行。（二）“酒及酒精”按“酒的制造”类别（代码C151）执行，具体行业小类包括：1、酒精制造（代码C1511）;2、白酒制造（代码C1512）;3、啤酒制造（代码C1513）;4、黄酒制造（代码C1514）;5、葡萄酒制造（代码C1515）;6、其他酒制造（代码C1519）。
4、其中啤酒制造，包括以麦芽（包括特种麦芽）、水为主要原料，加啤酒花，经酵母发酵酿制而成，含二氧化碳、起泡、低酒精度的发酵酒产品（包括无醇啤酒，也称脱醇啤酒）的生产活动，以及啤酒专用原料麦芽的生产活动。（三）“植物油”按“植物油加工”类别（代码C13执行，具体包括食用植物油加工（代码C1331）、非食用植物油加工（代码C1332。【解读】通知在标题中指明“在部分行业”试行核定扣除办法，其第一条规定为“生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油”，上述规定属于概括性、原则性规定。公告第一条指出：通知第一条所述“液体乳及乳制品”的行业范围按国民经济行业分类（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”类
5、别（代码C1440）执行；“酒及酒精”的行业范围按国民经济行业分类（GB/T4754-2011）中“酒的制造”类别（代码C151）执行；“植物油”的行业范围按国民经济行业分类（GB/T4754-2011）中“植物油加工”类别（代码C133）执行。为在实际执行中尽可能地准确把握试点行业和产品，依照国民经济行业分类（GB/T4754-2011）这一客观标准，对试点行业做出了进一步的明确；在明确试点行业的同时，通过国民经济行业分类（GB/T4754-2011）中关于该行业的“说明”部分，也有助于进一步掌握试行核定扣除办法货物的范围。在“酒及酒精”按“酒的制造”类别（代码C151）执行的行业范围中，啤
6、酒制造（代码C1513）较为特殊。按照其行业说明，啤酒制造，既包括啤酒的生产活动，还包括啤酒专用原料麦芽的生产活动；对此情况全文引用了国民经济行业分类（GB/T4754-2011）中关于啤酒制造的行业说明予以明确。第二条通知及其所附农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（以下简称实施办法）规定的试行农产品增值税进项税额核定扣除办法（以下简称核定扣除办法）的纳税人（以下简称试点纳税人）包括：（一）税务登记明细行业代码为液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油行业的增值税一般纳税人。（二）按照规定税务登记明细行业代码不为试点行业但实际生产销售试点行业货物的增值税一般纳税人。试点纳税人应向主管旗县（市、区
7、）国家税务局如实申报说明相关情况；经税务机关督促仍未如实申报说明的，为实施办法第十条规定的未能准确计算允许抵扣的农产品增值税进项税额，由主管旗县（市、区）国家税务局核定其应扣除的农产品增值税进项税额。【解读】根据通知第一条，“生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的增值税一般纳税人为试点纳税人。“生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油”，实际当中可能有两种情况，一是为纳税人的主营业务，二是属于纳税人的兼营业务。考虑到这两种情况，规定除税务登记明细行业代码为试点行业外，按照规定税务登记明细行业代码不为试点行业但实际生产销售试点行业货物的增值税一般纳税人也属于试点纳税人。认真实施核定扣除办法
8、，是试点纳税人的重要税收义务。为保证试点纳税人范围既不扩大也不遗漏，根据实施办法第十条规定精神，明确了其具有如实申报说明相关情况的责任。第三条通知第一条所称生产销售，包括试点纳税人自己进行的生产活动，也包括试点纳税人的委托加工业务。【解读】本条是对财税201238号第一条所称生产销售以及公告第二条的进一步明确。公告第二条指出：增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品均适用通知的有关规定。其中委托加工的概念，应按照增值税暂行条例及其实施细则等有关规定掌握。第四条试点纳税人购进的所有农产品，无论是否用于试点行业货物生产，无论与试点行业货物的农产品原料类
9、别是否相同，增值税进项税额均实行核定扣除办法。实行核定扣除进项税额办法的农产品，仅限于购进的农产品；试点纳税人以自产农产品进行连续生产的，不适用核定扣除办法。【解读】通知规定“购进的”所有农产品增值税进项税额均实行核定扣除办法。本条进一步强调了对试点纳税人购进的、而非自产的农产品试行核定扣除办法。试点纳税人以购进的农产品为原料生产相关产品，有三种情况,一是试点纳税人购进农产品生产试点行业的产品，如购进葵花仁生产葵花油；二是试点纳税人购进农产品既生产试点行业的产品，又利用购进的同一农产品生产试点行业以外的产品，如购进原乳生产巴氏杀菌牛乳，又利用原乳生产含乳饮料；三是试点纳税人购进农产品既生产试点
10、行业的产品，又购进其他农产品生产试点行业以外的产品，如购进原乳生产奶酒，又购进牛肉生产牛肉干。上述三种情况，即为通知中所指“其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。”为便于理解在此予以明确。第五条试点纳税人以取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票，开具农产品收购发票等形式购进农产品，均适用核定扣除办法。【解读】本条依据实施办法的第三条和第六条，主要是针对实践当中部分试点纳税人存在的“取得增值税专用发票购进农产品不试行核定扣除办法”这种误解，做出的强调和重申。第六条通知第一条所称的农产品，是指列入财政部国
11、家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）所附农业产品征税范围注释的初级农业产品，也包括其它经财政部、国家税务总局明确属于初级农业产品的货物。【解读】实施办法第二条指出，农产品是指列入财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）所附农业产品征税范围注释的初级农业产品。但初级农业产品实际上还包括财政部、国家税务总局通过单项批复明确属于初级农业产品的货物，为便于正确理解政策，在此予以明确。第二章?？核定扣除办法的应用【解读】本章根据实施办法第四条，细化了核定扣除具体办法如何操作使用。第七条试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的核定方法为：（
12、一）葡萄酒、啤酒专用麦芽，全国统一扣除标准的灭菌乳、巴氏杀菌乳，采用投入产出法。（二）对啤酒生产耗用的大米原料采用投入产出法，对啤酒生产耗用的初级农产品啤酒花原料等采用成本法。（三）白酒制造一般采用成本法；对先期请示自治区国家税务局同意的也可以采用投入产出法。（四）除上述货物外，其他液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油以及以购进的农产品为原料生产的其他货物，由试点纳税人按照投入产出法、成本法、参照法顺序申报采用何种核定方法。【解读】通知已对6种灭菌乳、巴氏杀菌乳公布了全国统一的原乳单耗数量并明确采用投入产出法经组织全区范围的调查测算，鉴于葡萄酒、啤酒专用麦芽这两类产品，具备制定全区统一的农产品单耗
13、数量的条件，决定采用投入产出法。啤酒生产中外购的大麦芽、小麦芽不属于初级农产品。经调查测算，我区啤酒生产企业每吨不同麦汁浓度品种啤酒耗用的大米数量在各个企业内部相对稳定但不同企业间有一定差额。啤酒生产企业原料中使用的“啤酒花”，分为两类：未经研磨也未制成团粒的啤酒花，为初级农产品；或者是啤酒花制品，如经研磨或制成团粒的啤酒花颗粒，啤酒花浸膏。为此，对啤酒生产耗用的大米原料采用投入产出法，对啤酒生产耗用的初级农产品啤酒花原料适宜采用成本法核定进项税额。实际当中个别啤酒生产企业利用原料麦生产部分啤酒专用原料麦芽，再连续生产啤酒，也需要采用成本法。白酒生产工艺、流程较为复杂，一般来说从成品酒销售环节
14、追溯粮食耗用往往不具有可操作性。因此根据粮食白酒生生产酒曲一生产原酒一勾兑成品酒”的多步结转生产成本法特点，确定了“计算自产酒曲的农产品耗用率一计算自产白酒原酒的农产品耗用率一计算产成品白酒的农产品耗用率”方式，推算农产品耗用率，并且为便于实际操作规定了原则上统一对所有产成品酒计算一个农产耗用率，通常应采用成本法。对具备采用投入产出法的白酒生产企业，规定了先期上报自治区国税局予以审定，以确保试行核定扣除办法的准确性。其他液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等产品以及以购进的农产品为原料生产的其他货物，由于生产经营情况相对复杂等客观因素暂不便制定全区统一的扣除标准，依据实施办法的第八条的规定，要求由
15、试点纳税人按照投入产出法、成本法、参照法顺序申报采用核定方法以及扣除标准，自治区国税局按照规定进行审核批复。第八条农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为扣除标准。全国以及全区统一的扣除标准称为统一扣除标准；统一扣除标准以外的扣除标准称为特定扣除标准。试点纳税人按照规定适用特定扣除标准的，需要按照规定的程序申请。【解读】结合实施办法的第十二条和第十三条的规定，引入特定扣除标准概念，并明确试点纳税人按照规定适用特定扣除标准的，需要按照规定的程序申请。全区统一的扣除标准，由自治区国税局商自治区财政厅并报财政部和国家税务总局备案后，另行公布。2012年7月6日发布的内蒙古自治区国家税务局财政厅关于发布部分产品试行核定扣除农产品增值税进项税额内蒙古自治区统一扣除标准的公告（内蒙古自治区国家税务局财政厅公告2012年第10号），对葡萄酒制造和啤酒专用大麦芽、啤酒专用小麦芽暂实行全区统一的扣除标准，并从2012年7月1日起执行。第九条投入产出法是指对当期允许抵扣农产品增值税进项税额，依据确定的销售单位数量货物耗用外购农产品的数量即农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值
