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1、英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表解释ACCA 财务报表解释 _会计与财务认可证书前言本课程是英国特许公认会计师考试的必修课程。随着中国会计准则的国际化，尤其是这一次企业会计制度的公布，我们的与世界大部分国家的会计差异已经越来越小。因而，我们没有必要担忧学习的难度。课程的目的：理解财务报表,并能对财务报表做出评论性的解释。因而本课程的教学构造做出如下安排：1. 理解报表的专业术语；2. 理解编制财务报表所依照的原则；3. 编制根本的财务报表，如资产负债表、损益表、现金流量表等；4. 对各个报表及其财务指标进展分析性的解释和评价。 第一章 财务信息的作用会计信息系统的主要作用是：向
2、会计信息使用者提供有效的会计信息。l 会计信息使用者：不同的利害集团。l 特别的广泛，也许与企业有关联，l 有效：包括三层含义：1、 符合法律的约束；2、 满足治理与决策的需求；3、 满足会计信息使用者的要求。否则这些会计信息被称作“无效的会计信息”！本章将要讨论以下内容：l 会计信息的使用者是谁？l 会计信息应当具备的质量特征是什么？l 财务报表的法定格式和内容是怎么样的？l 企业的不同类型与会计报表的要求是怎么样的？一、 会计信息的使用者不同的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的，缘故是他们面临的决策不同！如雇员和股东？总的来看，会计信息的使用者包括“不同的群体”，他们是： 1. 投资人
3、和潜在的投资者。投资人即公司业主。他们最需要理解的会计信息是:l 利润：由于利润一方面说明了被投资方的业绩；另一方面它是公司能否进展利润分配的根底。l 股票的市场价值：由于公司股票的市场价值说明了投资人的资产的溢值和减值情况；同时股票市场价值也说明了市场对公司历年业绩和今后业绩的确信。l 现金流量：没有现金流量公司将无法维持下去；股东所期望的“股利派现”无法实现。2债权人。债权人是指向公司提供归还融资的个人和机构。债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务构成的）和贷款债权人（提供贷款构成的）。债权人最需要理解的会计信息是：l 商业债权人最为关怀的是公司及时归还债务的才能。因而他们特别关注公司的运
4、营现象，以及现金的情况和近似现金的流淌情况。l 贷款债权人是企业长期融资的主要对象，他们主要关注的是一利息能否偿付；二是贷款能否及时收回。关怀利息征询题必定要关怀公司的获利才能；关怀贷款及时回收必定要关怀公司的现金流量。3雇员。一是关怀公司运营的财务前景和治理规划，以理解本身的工作保障程度；二是关怀公司的公司运营业绩以及与其他行业比拟的信息，以理解其薪金水平和加薪的可能。4政府。政府为贯彻和监视国家政策必须理解财务信息，所以这种信息的覆盖面特别大，通常通过大量的加工和汇总，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如税制的制定，就必须理解各个行业的收入水平和盈利水平，以便制定科学的税负。5经理（公司
5、治理部门）经理是公司的最主要的治理者，它对会计信息的需要是全面的、详尽的。如此才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深化的分析、研究决策的各个要素。 经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息系统：即财务会计和治理睬计。财务会计和治理睬计差异点比拟差异的要点财务会计治理睬计1、信息使用者企业外部人士企业内部人士2、信息方式财务报表依照需要，详尽、专业化3、频率和时距会计期间依照需要4、时间焦点过去的会计期间过去和今后的时间5、管制程度公司法和会计准则无立法管制6、研究的对象会计核算会计预测和决策二、 会计信息质量的要求 会计信息是会计系统的产品，因而必须具备相应的质量要求，这种质量
6、的要求是通过会计准则的立法确定的，英国会计准则对会计信息质量的要求包括：1、相关-指提供的会计信息应当与决策相关。留意：一条信息可能与一项决策有关，与另一项决策无关。这说明信息的相关性取决于所进展的决策。只要是能够协助信息使用者评价过去、如今和今后事件，以便作出决策的信息确实是相关的信息。 2易明白-使缺乏报表知识的使用者能够理解会计信息，同时不能遗漏或省略有价值的信息。3及时-即符合质量标准的会计信息应当是能够反映近期财务情况和损益情况。4可靠和一致-这个原则一般理解为“正确性”。可靠性包括以下几个特征：(1)真实陈述-会计信息必须如实地描绘经济业务的实际妨碍。(2)本质性-会计信息应当对经
7、济业务的本质加以描绘，而不是仅仅局限于法律方式。如外借商品、收入。(3)完好性-即会计信息应当依照会计期间的要求，在合理的范围内完好地提醒一个会计期间的经济业务。即不重要的信息能够相对完好，重要的信息必须绝对的完好，公司法还要求一些信息不管是否重要度必须披露。如关联方。一致性-即会计方法的一贯性。它要求：（1）公司近年来的业绩的计算方法的可比性；（2）企业实体间会计报表的可比性。三、 财务报表的法规框架会计信息的提供必须遭到法规的约束，假如会计信息的提供没有提醒的规则，这是难以想象的，这将会造成极大的混乱！如拖延、虚报损益、按照本人的最理想情况对外提供会计信息、由于缺乏投资人和债权人的信任企业
8、将无法进展融资。因而妨碍是双方面的！财务报表的格式和内容遭到以下几个方面的妨碍：1、政府立法的要求。英国公司法要求每一家公司在每一个会计期间,向股东陈报会计报表。同时要求报表必须“真实和公允”地反映企业财务情况和运营成果。关于真实的理解是-相关性、可靠和一致。关于公允的理解是-公正。2、欧洲共同体为寻求各国间财务报告的协调的要求。欧洲共同体的各个成员国为寻求经济的共同开展成立了政府间的经济协作组织-“欧洲共同体”，这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流淌。但是也带来了一个征询题：“成员国间财务报告的格式和内容的法律规定存在着分歧，报表的陈述方式存在差异”。这种分歧和差异在成
9、员国间进展剧烈竞争时如吸引投资。，会对一些国家（尤其是法规严格的国家）造成损害。为此，欧洲共同体公布“指令”来协调各成员国间的财务报告的差异。留意：“指令”本身不具有法律的本质，但各个成员国能够立法强迫执行。通常“指令”代表了最低的要求，各个成员国能够进展更严格的补充。欧洲共同体要求成员国必须在两年内使其国内的法律与欧共体保持一致。至今，欧共体已经公布了四条指令。P173、会计准则和财务报告准则的要求。1970年英国成立会计准则小组（ASC），这是一个独立的专门制定会计准则的团体，已经公布了一系列“会计标准”。1990年由“会计准则委员会”替代了会计准则小组的工作。委员会公布的准则叫做“财务报
10、告准则”。会计准则委员会由“财务报告理事会”负责监视准则的制定过程。留意：（1）会计准则不是法律，而是对会计职业界的要求，但是它会妨碍法律的制定，英国的公司法有些部分确实是吸收了已经公布的会计准则，而构成法定的会计准则。（2）会计准则的要求往往会高于公司法的要求。如现金流量表和每股收益的披露公司法就没有要求。4、股票买卖所规则的要求。与我国一样，英国证券买卖治理机构要求上市公司必须披露公司财务报告以及相关的信息。同时要求上市公司董事会发表公司“是否能够持续运营” 以及公司“内部操纵制度有效性”的声明。以坚决投资人对公布的财务报告和公司持续运营的决心。征询题与我国一样，在上市公司和审计师遭到压力
11、时，如何保证公司财务报告的质量？这是一个共同的话题！四、 企业的类型前面我们已经理解了“会计信息的使用者”，那么提供“会计信息的提供者”-企业包括了那几个类型？1、个体商人-一个人拥有的企业。根本特征如下：l 经理即业主；l 承担无限责任；l 筹资极端困难；l 企业组织机构不健全。2、合伙企业-几个发起人为谋求利润而组织起来从事一样业务的企业组织。根本特征如下：l 合伙人签订合伙协议；l 承担无限责任；l 机构较小。如会计师事务所。3、-依法成立的承担有限责任的一种企业组织。成立的法律程序是：l 向主管公司登记机关登记，登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。l 支付登记费和印花
12、税；l 将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。又分为公众性和私人性的，他们主要区别在于其股票能否挂牌进展买卖，实现资本的流淌。4、慈善团体和俱乐部 即非盈利的企业组织和机构。（一般性的理解）第二章 资产负债表资产负债表是反映企业特定时点财务情况的报表。因而又称作财务情况表。它是企业三大主要报表之一。本章的内容是：1、理解资产负债表的根本构成要素；2、讨论资产负债表的根本特征-清偿才能和财务情况。一、资产负债表的构成要素古典哲学思想认为：对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进展，如此才能够充分地反映事物的各个方面。会计信息系统对资金运动的反映包括了对资金静态的反映（资产负债表）和动态的
13、反映（损益表）。六个会计要素资产负债表的构成要素-静态会计要素：资产=负债+所有者权益1. 资产l 并由企业所拥有或操纵的，并预期获得今后经济利益的资源。资产表现了企业资金存在或分布的形态，一定程度上反映了企业的规模。 按照英国会计准则的解释，资产包括两大类：流淌资产和固定资产。我国目前分为五类资产。(1) 流淌资产：现金或在获得时就预备短期内出售、耗费、或变现的资产。我国的定义：能够在一年内或超过一年一个运营周期内变现或耗用的资产。流淌资产包括：l 存货l 应收款项l 短期投资l 货币（现金和银行存款）(2) 固定资产：企业已经获得，并计划多年使用的资源。使用年限在一年以上，单位价值在规定标
14、准以上，并在使用过程中保持原有物资形态的资产。 固定资产又分为有形和无形的固定资产，包括：l 无形资产-商标、专利权；l 有形固定资产-设备、房屋；l 长期投资和贷款2. 负债l 过去买卖、事项构成的债务。负债的高低表达了企业财务风险的大小。企业对各个方面的负债反映了各个方面对企业的压力和风险存在的方向。l 流淌负债-通常将在一年内归还的债务。l 长期负债-通常归还期在一年以上负债。3. 股东权益（股东净值）l 企业股东对企业净资产享有的经济利益，它代表着企业总资产中从股东方面融资的部分。它是企业资金实力的真正表达，反映了企业所有者对企业的投入、资本的积累和增值情况。l 股东投入的原始股本。l 企业留存收益。二、资产负债表的编制留意：P31两种资产负债表的格式。l 双边式资产负债表；l 垂直展示式资产负债表。三、评价企业清偿才能和财务杠杆情况 理解债务风险的含义！因而必须关注企业的偿债才能和融资才能。1、 评价清偿才能清偿才能-企业清偿才能是指企业债务到期时的偿付才能。我们通常能够用两个财务指标进展考核：流淌比率= 流淌资产流淌负债2：1的经历要求；
