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1、资产评估概述学习目标】 了解资产评估产生和发展的历史 把握科学的资产评估应该具备的要素 理解并掌握资产评估的特点、价值类型、假设和原则第一节 资产评估的产生和发展资产评估是商品经济发展到一定阶段的必然产物。随着人类社会商品交易的产生和发 展，生产商品的资产交易也随之产生并得到发展，这就产生了资产评估的需要。特别是随 着市场经济制度的产生，资产交易不断得到发展和扩大，为保证交易的科学性和合理性， 对资产评估的需要和要求也随之大大提高。总体来看，资产评估大体经历了三个发展阶段 即原始评估阶段、经验评估阶段和科学评估阶段。一、原始评估阶段在原始社会后期，生产的进一步发展导致剩余财产的出现，这是私有制
2、产生的物质基 础。随着私有制的出现，出现了商品生产和商品交易，而生产商品的资产交易也随之产生 并得到发展，于是产生了资产评估的客观需要。在房屋、土地、牲畜及珠宝等贵重财产的 交易过程中，由于这些财产的价值具有不确定性特点，交易双方往往对价格难以达成一致 的意见，这时双方找一个略有经验并共同信得过的第三者进行评判，从而达成一个公平价 格，使得买卖成交。这个第三者在协调过程中需要用各种理由和方法给出一个双方都能接 受的价格，实际上扮演了类似现在评估员的角色。原始评估阶段的资产评估具有以下几个鲜明的特点：（1）直观性。评估仅仅依靠评估 人员的直观感觉和主观偏好进行，没有借助于其他测评设备。（2）非专
3、业性。评估人员并 不具备专业的评估手段和技能，也未受过专门训练，而往往是由资产交易双方或一方指定 的人员来进行评估，甚至由那些并不懂多少评估知识但却在一定范围内德高望重的人员来 进行评估。（3）无偿性。资产交易双方无须支付评估人员的报酬，评估人员也无须对评估 结果负法律责任。二、经验评估阶段随着经济的进一步发展和商品、资产交易频率的提高，资产评估业务也逐步向专业化 和经常化方向发展，从而也就产生了一批具有一定评估经验的评估人员。这些评估人员由 于积累了较丰富的评估经验，因而专业水平更高，接受的委托评估业务也较频繁，实行有 偿服务，逐步向职业化方向发展。与原始评估阶段相比，经验评估阶段的评估结果
4、更为可靠，但还未能实现评估工作的 规范化和评估方法的科学化。从时间上看，前资本主义阶段的资产评估基本上处于经验评 估阶段。经验评估阶段的资产评估具有以下特点：（1）评估的准确性主要取决于评估人员 积累的经验。（2）评估人员对评估业务进行有偿服务。（3）评估方法较为单一，一般根据 类似商品的成交价确定被评估资产的价格。三、科学评估阶段蒸汽机的轰鸣声宣告了产业革命的到来。产业革命促使资本主义经济飞跃发展，生产 要素市场日臻发达。这样，社会对资产评估的需要越来越迫切，要求也越来越高，从而推 动资产评估逐渐发展成为一种职业。在现代资产评估行业中，评估机构通过为资产交易双 方提供评估业务，积累了大量的资
5、产评估资料和丰富的资产评估经验，形成了符合现代企 业特点的管理模式，产生了一大批具有丰富评估经验的评估人员。具备了这些方面的条件 公司化的资产评估机构就产生了。美国最大的资产评估公司美国评值联合公司，已有 一百多年的历史。这类评估机构依靠其强大的评估实力和现代化管理方式为资产业务双方 提供优质的评估服务，通过这些业务使自身得到发展。通常，资产评估公司集中了许多具 有相当专业化水平的评估人员，这些人员既可以是评估公司的员工，也可以是评估公司的 兼职人员。在科学评估阶段，资产评估业务的范围是极其广泛的，包括有形资产和无形资 产评估，甚至可以细分为机械设备评估、自然资源评估、房地产评估等。在科学评估
6、阶段，资产评估的理论研究也得到了很大发展。新古典经济学派的阿尔弗 莱德马歇尔率先将价值理论引入估价工作中，并对销售对比、成本、收益现值法这三种 主要的评估技术进行了研究。其后，美国颇有影响的经济学家伊尔文弗雪对马歇尔提出 的这三种评估技术作了进一步的探讨，并着重研究了收益的价值理论，发展并完善了收益 法。这些理论准备促使资产评估方法走向科学化，提高了资产评估的准确性和科学性。与专业的评估机构和评估人员出现的同时，资产评估工作也开始规范化。各国资产评 估管理机构或行业自律协会开始制定统一的评估准则，对评估师的职业道德规范和评估工 作程序作出明确、具体的规定。由于准则明确具体，评估有章可循，一般项
7、目即使由几家不同的公司评估，各自得出的评估值也一般不会有太大的差异。对于评估师的资格认定也 有严格的规定，评估师须通过严格的资格考试才能执行业务。此外，资产评估的结果通常 都要经过法律部门的公证，评估机构和评估人员对体现评估结果的资产评估报告要负法律 责任甚至负连带法律责任。总之，科学评估阶段的资产评估已成为市场经济体系中一个不可或缺的社会中介行业 对于维持市场经济秩序作用重大。我们所讨论的资产评估，就是科学评估阶段的资产评估 是指由专门的机构和人员，根据特定的目的，遵循公认的评估准则和程序，运用科学的方 法，对资产的现时价格进行评定和估算的过程。四、中国资产评估的历史、现状和前景资产评估主要
8、源于资产交易的需要。在我国，由于商品经济发展迟缓，资产交易不发 达，资产评估业务发展也比较缓慢。新中国成立后不久，为了确实掌握国家接管以及恢复、 建设的国有资产状况，实现由供给制、半供给制向经济核算制的转变，于 19511952 年对 工业、交通、邮电、贸易、银行和农林等行业的国有资产实行了全面的清理、登记和估价， 核实 1952 年国有资产总值为 238.60亿元，获得了第一份比较完整、真实的国有资产资料。 随后又分别在 1962 年、19711972 年、19791980 年组织了三次大规模的全国性清产核 资，主要是为了解决历次运动的遗留问题，为完善经济核算制服务。这几次清产核资，注 意力
9、只是集中到加强企业经济核算上，始终没能把它自觉地同优化国有资产管理工作联系 起来，而且虽然在每次清产核资中都对部分国有资产进行了评估，但多半都出于核定资金的 需要，并没有自觉地同资产的合理流动联系起来。总之，我国以往的资产评估工作还很不完 善、很不规范，也缺乏科学的估价方法，严格地说它只是清产核资（清查资产、核实资金。） 真正科学意义上的资产评估行为和资产评估行业，在我国产生于20 世纪 80年代末期。 1988 年，国家体制改革委员会委托中国企业培训中心在北京举办了企业资产评估研讨班， 聘请美国评值联合公司的副总裁罗纳德格尔根和该公司高级评估师罗博特劳博达，讲 授资产评估的理论与实务。我国改
10、革开放对资产评估行业的急切需要，以及资产评估理论 和方法的引进，启发了参加研讨班的国家国有资产管理局的领导。为了有效地保障国有资 产在产权变动中保值增值，在国家国有资产管理局内被批准成立了一个专司资产评估管理 的司、局级机构，国家国有资产管理局资产评估中心宣告成立，并正式履行管理职责。随 后各省、自治区、直辖市和计划单列市相继成立了资产评估管理机构。为了更好地对资产 评估业务实施管理，保护产权变动各有关方面的经济利益， 1991 年 11月 16日，前国务院 总理李鹏签署国务院第 91号令，发布了国有资产评估管理办法。该办法对资产评估的 范围、组织管理、评估程序、评估方法以及法律责任等做了全面
11、系统的规定。自此资产评 估工作开始走上了规范化、法制化的轨道，保证了全国资产评估业务的健康有序发展。自此之后十几年来，我国资产评估事业获得了迅速发展。一是各级国有资产管理部门认真抓了产权变动的国有资产评估立项和确认工作。资产 评估范围涉及资产出售、中外合资合作、股份制改组、企业兼并、资产租赁、企业清算、 抵押担保等十多种经济行为。二是资产评估业务由国有资产评估扩展到非国有资产评估。由于国有企业产权的变动 和重组，形成了许多混合经济成分。这些混合经济成分由于占有国有资产，在产权变动时， 也必须进行资产评估。不仅如此，即使没有占有国有资产的企业单位，其评估意识也不断 增强。为了维护自身利益，在产权
12、变动时，也自觉要求进行资产评估。目前全国的资产评 估已经覆盖各个行业、不同经济成分的各类企业单位。三是全国已形成了一支能基本满足社会需要的评估队伍。为了进一步提高和保障资产 评估执业人员的操作水平和执业能力，从 1996 年开始，国家实行注册资产评估师制度，从 事资产评估的执业人员，必须经过国家组织的统一考试，取得执业资格才能执业。到现在， 已形成了一支素质水平和执业经验都很不错的评估师队伍。涌现出一批独具特色的评估 机构。四是资产评估的法制规范体系已初步形成。目前，我国已初步形成了一套以国务院颁 布的国有资产评估管理办法为主干，以财政部、原国家国有资产管理局等政府主管部 门颁布的一系列关于资
13、产评估的规章制度为主体，以全国人大及其常委会、司法机关和其 他政府部门颁布的其他相关法律、司法解释和规章制度为补充的资产评估法律规范体系。 这些法律法规既有专门关于资产评估的行政法规、规章和规范性文件，也有从不同方面对 资产评估进行规范的其他法律法规和规章制度。从法规层次上看，既有全国人大及其常委 会颁布的法律，国务院颁布的行政法规，也有政府部门颁布的部门规章和规范性文件。从 法规内容上看，既有综合性的管理法规，也有单项的专门规定。内容涵盖资产评估综合管 理、考试、培训、注册、机构审批、执业规范、项目管理、涉外管理、财务管理、收费管 理、业务监管、纠纷调处、违规处罚、清理整顿、体制改革等各个方
14、面。五是资产评估行业自律管理逐步走上轨道。1993 年 12 月 10 日，中国资产评估协会宣 告成立。作为自律性的行业管理组织，它发挥着政府和评估机构、评估人员之间的桥梁纽 带作用，既协助政府贯彻执行有关资产评估的法规政策，又把培训评估人员、研究评估理 论方法、制定评估技术标准和执业准则、进行国内外业务交流合作等为己任。1995 年 3 月， 中国资产评估协会加入了国际评估准则委员会。中国资产评估协会的成立，标志着我国资 产评估行业建设进入了一个新的历史发展阶段。中国资产评估协会成立后，在推动我国资 产评估准则的建设方面做了大量的工作，在短短的十几年时间里，我国已建立起一套较为 完整的资产评
15、估准则体系。可以肯定，随着中国经济的进一步发展，市场对政府的替代作用会进一步加快，资产 交易的规模和范围也会随之扩大，资产评估将迎来一个辉煌发展的时期。但也应看到，资 产评估行业的竞争也将进一步加剧，特别是中国已加入WTO,今后外资评估公司和综合性 资产服务公司将大举进入，中国资产评估公司和其他资产服务公司将面临更大的挑战和压 力。面对这样的机遇和挑战，中国资产评估行业必须进一步提高其服务质量，并严格遵守 道德规范和行为操守，这样才能在激烈的竞争中发展。第二节 资产评估的基本要素从资产评估的产生和发展中可以看出，科学的资产评估是指由专门机构和专业人员， 依据国家有关规定和数据资料，按照特定的目
16、的，遵循一定的计价标准、原则和程序，运 用科学的方法，对资产价值进行评定估算的过程。我国2004 年颁布的资产评估准则基 本准则对资产评估进行了明确定义：“资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法 规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专 业意见的行为和过程。”根据资产评估的定义，资产评估包含以下所述的一些基本要素。一、资产评估的主体资产评估的主体是指进行资产评估的操作者，即评估人。评估人包括法人（资产评估 机构）和自然人（评估人员）。资产评估工作的政策性强，技术复杂，工作量较大，所以必 须由合法的资产评估机构和具有资产评估资格的人员来承担，并负有法律责任。合法的资 产评估机构是指持有国务院或省、自治区、直辖市人民政府国有资产行政管理部门颁发的 国有资产评估资格证书的，正式登记注册并领有工商营业执照的资产评估机构。目前，我 国资产评估工作已收到了相当明显的成效，各种类型的资产评估
