IT行业财务特点与重大会计处理工作指导

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1、IT行业财务特点暨重大会计处理工作指引IT作为高科技行业是公司所重点关注的行业之一，各位同仁在投资过程中也经常遇到 该类工程。本指引拟就该类公司的财务特点进行一个简要的归纳和总结，对其财务特点和重 要会计问题进行一个梳理，希望对大家判断和评估工程价值有所帮助。 IT行业财务特点 轻资产运营，盈利主要不依赖于大量的资产投入，以流动资产为主 资产负债率低，资本结构以权益性资本为主 毛利率较高，净利率主要取决于营收规模对期间费用的覆盖 业绩呈非线性波动趋势，盈利水平主要取决于营业收入的成长，业绩 增长具有爆发性 人力本钱和研发本钱投入巨大，是其主要支出 股权结构较为复杂，大局部高科技公司有员工持股方

2、案 IT行业会计核算的常见典型问题 出资不标准，高科技公司存在大量知识产权相关的无形资产出资，往 往存在各种历史遗留下来的出资瑕疵 销售收入确认原那么不标准 随意计提和摊销费用，研发支出的费用化和资本化处理较为随意投资IT行业公司经尽职调查时重点关注的方面 营业收入真实性及其增长率和未来预期增长率 研发支出和职工薪酬的投入占营业收入的比率 所取得的知识产权，技术的先进性、可替代性和技术壁垒研发支出资本化情况，资本化对报告期净利润的影响程度 股权鼓励的会计处理及其对报告期净利润的影响程度 盈利模式和会计处理方法是否匹配 历史沿革、财务核算根底、内部控制是否存在短期内难以弥补的缺陷重大会计处理事项

3、 营业模式与收入确认原那么的匹配研究与开发费用确实认和计量 股权鼓励的会计处理以下，通过结合案例的具体分析，希望能辅佐上述观点，并帮助大家进一步理解。 案例一：近期在创业板上市的卫宁软件300253很好的诠释了上述财务特征近期二次上会获得顺利通过的卫宁软件虽然一直伴随着种种质疑，但其财务特征应该说 是IT企业的一个典型案例。下面以其为例，说明IT等高科技行业企业的财务共性。1. 轻资产运营，盈利主要不依赖于大量的资产投入；资产负债率低，资本结构以权益性资本为主。其具体资产结构见下表:2021 年2021 年2021 年固定资产占总资产比2.94%1.83%2.31%资产负债率19.52%14.

4、79%27.59%2. 与行业内其他公司一样毛利率较高，业绩呈非线性波动趋势，盈利水平主要取决于营业 收入的成长，业绩增长具有爆发性。下表为卫宁软件与同行业上市公司毛利率比拟：久其软件东软集团远光软件东华软件用友软件中国软件行业平均卫宁软件94.33%31.47%如上表所示，行业内平均毛利率近60%。如剔除东软集团、中国软件等大型公司那么毛 利率更高，因该等公司业务较多，经营各种不同的业务拉低了毛利率。总体上说IT企业和 其他高科技公司的毛利率水平都很高，其业绩的增长非常具有爆发力。由于中国发审制度的 特殊性，大局部公司在申报上市时根本进入了较成熟的阶段，因此财务数据难以表达其业绩 增长的爆发

5、性，实际上公司的产品或者商业模式一旦得到市场认同，将会快速增长到一个成 熟阶段，随着营收的增长，净利润的增长更加迅猛。如早期的百度公司。案例二：上海天玑科技股份一一抗风险能力弱、收入确认存在瑕疵天玑科技IPO于2021年5月17日举行的2021年第27次创业板发审委会议中被否决， 主要原因为：1. 抗风险能力弱根据申报材料及申请人披露的情况，天玑科技在目前阶段抗风险能力较弱，所处行业竞 争剧烈。在其子分公司中，除了华东地区外，其他绝大多数亏损。报告期来自华东、华 中地区的收入占90%以上，其他地区的业务开展缓慢，故无法对其成长性和持续盈利能力作 出明确判断。上述情形不符合?首次公开发行股票并在

6、创业板上市管理暂行方法?第十四条的 规定。2. 收入确认存在瑕疵天玑科技。申请人在2021年度即确认了 1260万元营业收入，依据申报材料无法判断上 述营业收入确认是否符合?企业会计准那么？的规定，其在现场的陈述也没有消除对该营业收 入确认的疑点。上述情形不符合?首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行方法?第二十条 的规定。 案例三：佳创视讯收益性支出资本化佳创视讯是一家从事数字电视机顶盒及相关软硬件、系统集成的企业，于2021年12 月25日召开的2021年第37次发审会上被否决。主要原因有：1. 成长性缺乏佳创视讯所在行业竞争剧烈，行业背景一般，竞争者有上市企业金亚科技300028、 同洲

7、电子002052等。报告期内，佳创视讯营业收入和净利润的增长并不明显，而2021 年1-9月的年增长率那么只有约4.4%和6.36%，仅个位数增长，成长性缺乏。发审委对于企 业由硬件、软件收入的主要构成结构及变化趋势表示担忧。2. 对大客户过度依赖佳创视讯客户的集中度太高，对关联方或有重大不确定性的客户存在重大依赖。2006 年至2021年9月前五名客户销售收入分别占当年总收入的76.87%、50.78%、52.52%、85.39%， 其中最大客户沈阳传媒网络的销售收入占比由2006年度的35.2%上升至2021年前三季度的 61.14%。发审委认为佳创视讯不符合?暂行方法?第十四条第四项的规

8、定：发行人最近一年的 营业收入或净利润对关联方或者有重大不确定性的客户存在重大依赖。3. 收益性支出资本化该公司的资本化政策相当激进。其报告期内研发支出如下表所示单位：万元：期初数本期增加转入无形资产余额2007020212021刖二季度2007年、2021年、2021年前三季度该公司研发支出资本化金额合计高达1619.73万元， 该公司2021年扣除非损益后的净利润尽管同比增加400万元，但2021年开支支出资本化金 额也比上年同期增加300万元，扣除开发支出资本化影响，2021年实际同比只增长100万 元，但即使是这100万元，还有两个工程涉嫌报表粉饰。公司长期待摊费用2021年末余额 比

9、期初增长86万元，递延所得税资产2021年末余额比期初增长84万元，如果再剔除这170 万元的影响，那么2021年净利润同比下降70万元，这样佳创视讯的成长性表现非常糟糕。公司在2021二次冲关时对上述会计处理进行了修正，将研发支出全部计入当期损益， 公司也得以顺利过会。对投资过程中的启示:1. 我们在尽职调查过程中应重点关注公司营业收入的真实性，及其增长率的合理性和可持 续性，除了通过市场分析、技术调研判断公司成长前景以外，在财务上应重点关注企业 通过财务报表所展现出的高成长的真实性。有些企业为了表达报告期内的高成长性，成 心把前期收入、利润做低，后期收入、利润调高以提升估值，尽调人员应查清

10、收入、本 钱变动的动因，并调出报告期以前的财务数据，作为判断企业是否操纵成长性的提示器。 具体手段：获取公司重点客户清单及其业务合同以证实交易的真实性，仔细研究合同条 款判断公司收入确认是否符合规那么，有无调节收入粉饰成长性的行为；分析公司的应 收账款周转率的波动以及经营性现金流的波动等。2. 关注公司的技术优势及研发实力，技术作为IT企业的灵魂，在IPO时被发审委看的至 关重要。企业的研发力度，对核心技术的掌握程度，核心技术在市场中的竞争力、可替 代性、可复制性，企业的市场份额都是发审委在审核时关注的重点。在尽职调查中，财 务上应重点关注核心业务占营收比、企业的研发投入占营收比、薪酬制度对技

11、术人员的 鼓励程度等。3. 关注开发性支出的资本化。新会计准那么规定，从2007年年报开始，开发性支出可以 有条件资本化。由此，局部拟上市企业开始利用这一规定进行不当的降低费用进而增加 利润，粉饰报表，这也成为发审委重点关注的事项。尽职调查过程中应关注公司研发费 用的会计处理是否符合准那么要求，判断研发费用对公司利润的影响程度，并考虑剔除 该因素分析公司的成长性。4. 关注公司的专利权、专有技术等权属，及无形资产出资过程是否符合规定，尽职调查过 程中应就公司的每项专利、专有技术的形成过程、申请过程进行核查，并核查公司历次 验资情况。5. 关注公司股权转让行为的背景和交易定价是否公允，适度关注与

12、管理层的股权交易的会 计处理是否符合证监会对股份支付的新要求，并判断该事项对公司报告期的影响程度。收入确认的进一步说明 IT行业由于其业务特性，可能涉及所提供的商品或者效劳本身的创新， 也可能涉及经营运作模式的创新，如采用一些非传统的经营运作模式。 创新型企业诸多特点导致其收入确认方法、确认时点与传统行业可能有 所不同。但是企业会计准那么对收入确认规定的五个原那么是最根本的 要求，企业在进行会计处理时不得违背如下五个原那么：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制 收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很

13、可能流入企业 相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量 针对软件、互联网等高科技行业不同的盈利模式，现将其会计处理进行 一个梳理： 软件开发做件产品销售收入确认：软件开发企业主要有两种收入模式，一种 是软件开发收入，一种是软件产品销售收入，两者在收入确认方式上有较大区 另U。软件开发收入：是指接受客户委托，根据客户的本地化需要，对应用软件 技术进行研究开发所获得的收入。由此开发出来的软件为定制软件、不具有通 用性。假设在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的软件开发工 程，采用完工百分比法工程完工进度确认软件开发收入；对在资产负债表 日提供劳务交易结果不能可靠估计的软件开发工程，如果已经

14、发生的本钱预计 能够得到补偿，按能够得到补偿的金额确认收入，并按相同的金额结转本钱;如果已经发生的本钱预计不能全部得到补偿，按能够得到补偿的开发本钱金额 确认收入，并按已发生的本钱结转本钱，确认的收入金额小于已经发生的本钱 的差额，确认为损失；如果已发生的本钱全部不能得到补偿，那么不确认收入， 但将已发生的本钱确认为费用。软件产品销售收入：是指自行开发生产的计 算机软件所获得的收入。该应用软件产品的特点是通用性强、不需要进行本地 化开发，通过产品配置、技术培训就能够满足客户对产品的应用需求。在软件 产品使用权的重要风险和报酬转移给买方、不再对该软件产品使用权实施继续 管理权和实际控制权、相关的

15、收入已经收到或取得了收款的证据、并且与销售 该软件产品有关的本钱能够可靠地计量时，确认销售收入，如传统商品出售收 入确认原那么相似。 预售充值卡、点卡模式：如移动运营商出售话费充值卡、网络游戏预售点卡， 在预售充值卡和点卡时不得确认收入，而应根据客户实际消费量确认销售收 入。在预售发卡时，销售方既未完成效劳也未发生提供效劳的费用，并且购置 方在全额消费之前具有对销售方的债权，在诉讼时效内具有要求退款的权利， 因此根据收入费用配比原那么和收入确认原那么，不能确认收入。即使销售方 在售卡时规定“不得退款、“有效期一年等条款，因与有关法律相冲突， 仍不具有免责权利。销售方应建立完善的内部控制体系和信息数据系统，有效 控制和记录预售卡的销售及消费情况，根据客户实际消费量确认销售收入。如 果预售卡在有效期内一直没有消费完，那么可根据合理的会计估计在有效期或诉讼期末确认销售收入。 电子商务效劳商收入确实认：目前电子商务收入来源主要有2种，一是搜索竞 价排名，包括C2C业务、B2C业务等，二是品牌商城和团购网站收取佣金， 主要是B2C模式。以淘宝为例，淘宝网主要根据关键词搜索竞价排名的出价、