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1、第二章金融资产重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。主要内容讲解第一节金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。要求：上述分类一经确定，不应随意变更。第一类金融资产
2、和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的
3、股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。注意：有效套期中的衍生工具初始确认后，其公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理；适用企业会计准则第24号套期保值2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业
4、风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。注意：不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、核算1.初始计量（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。（2
5、）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。相关分录：借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收股利或应收利息 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益 （交易费用）贷：银行存款等 （实际支付的金额）2.后续计量（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投
6、资收益；同时调整公允价值变动损益。借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（差额，或借方）同时， 将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反。注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。【例题1单项选择题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产
7、收到的价款大于其账面价值的差额答疑编号3756020201正确答案C答案解析选项C，属于交易性金融资产的公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目。 【例题2单项选择题】某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）。A.550万元B.575万元C.585万元D.610万元答疑编号3756020202正确答案A答案解析2010年12月31日的账面价值501
8、1550（万元），具体相关分录如下：2010年3月30日，购入股票时：借：交易性金融资产成本600投资收益 10贷：银行存款6102010年5月22日，发放现金股利时：借：银行存款 25贷：投资收益 252010年12月31日借：公允价值变动损益 50贷：交易性金融资产公允价值变动 50综上，2010年12月31日的账面价值60050550（万元）。 【例题3单项选择题】201年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为1 500万元，票面利率为3%。剩余年限为5年，划分为交易性金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 500万
9、元。201年末按票面利率3%收到利息。201年末将债券出售，价款为1 400万元，则交易性金融资产影响201年投资损益的金额为（）。A.200万元B.235万元C.245万元D.135万元答疑编号3756020203正确答案B答案解析借：交易性金融资产成本1 200投资收益 10贷：银行存款1 210借：银行存款45（1 5003%）贷：投资收益 45借：银行存款1 400贷：交易性金融资产成本1 200投资收益200所以，交易性金融资产影响201年投资损益的金额为235（10+45+200）万元。 【例题4计算分析题】甲上市公司按季计提利息。2010年有关业务如下：（1）1月1日以短期获利为
10、目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。答疑编号3756020204正确答案借：交易性金融资产成本112应收利息3投资收益2贷：银行存款117 （2）1月10日收到2009年下半年的利息3万元答疑编号3756020205正确答案借：银行存款3贷：应收利息3 （3）3月31日，该债券公允价值为122万元答疑编号3756020206正确答案借：交易性金融资产公允价值变动10（122112）贷：
11、公允价值变动损益10 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息答疑编号3756020207正确答案借：应收利息1.5（1006%3/12）贷：投资收益1.5 （5）6月30日，该债券公允价值为98万元。答疑编号3756020208正确答案借：公允价值变动损益24（12298）贷：交易性金融资产公允价值变动 24 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息答疑编号3756020209正确答案借：应收利息1.5贷：投资收益1.5 （7）7月10日收到2010年上半年的利息3万元答疑编号3756020210正确答案借：银行存款3贷：应收利息3 （8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，
12、其中包含1个月的利息。答疑编号3756020211正确答案借：应收利息0.5（1006%1/12）贷：投资收益0.5借：银行存款120交易性金融资产公允价值变动 14（2410）贷：交易性金融资产成本112应收利息0.5投资收益 21.5借：投资收益14贷：公允价值变动损益 14 第三节持有至到期投资一、内容定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：从以上定义归纳出三个方面：1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的这一点将股权投资排除在外，因为股权投资是没有明确的到期日，回收的金额也是不确定的，所以持有至到期投资一定是债券投资。2.有明确的意图和能力持有至到期3.非衍生的金融资产对于衍生工具，如果属于套期保值，执行的是套期保值会计准则；如果是投机的，则应划分为交易性金融资产。由此，持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都是非衍生金融资产。注意一：企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公
