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1、“营改增”后必须掌握的几个合同审查要点一、合同签订时应当审查对方的纳税资格， 并在合同中完善当事人名称和相关信息1、“营改增之后一般纳税人还是小规模纳税人？ 提供的结算票据是增值税专用发票还是普 通发票？增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定 报价的合理性？2、合同双方名称的规范性要求要高于 原来的营业税纳税体系。现在服务接受方需要把公司名称、纳税 人识别号、地址、电话、开户行、账号信息 主动提供给服务提供方，用于服务提供方开 具增值税专用发票。二、合同中应当明确价格、增值税额及价外 费用等1、增值税的含税价和不含税价，不仅 对企业的税负有不同的影响，而且对企业收 入和费用的影响是也很大的，如
2、果不做特别 约定，营业税一般由服务的提供方或者无形 资产的转让方承担。而增值税作为价外税， 一般不包括在合同价款中。2、营改增以后，需要在合同价款中注 明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用, 价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及 供应商开具发票的义务，有必要在合同约定 价外费用以及价外费用金额是否包含增值 税。三、合同中对不同税率的服务内容应当分项 核算营改增之后，同一家企业可能提供多 种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种 税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不 同业务，此时一定要在合同中明确不同税率 项目的金额，明确地根据交易行为描述具体 的服务内容，并进行分项的明细核算，
3、以免 带来税务风险。四、发票提供、付款方式等条款的约定1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环 节，开具不了增值税专用发票或者增值税发 票不合规，都将给受票方造成法律风险和经 济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一 项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑 将增值税发票的取得和开具与收付款义务 相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在 合同中增加取得合规的增值税专用发票后 才支付款项”的付款方式条款，规避提前支 付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情 况发生。2、因虚开增值税专用发票的法律后果 非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因 此在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合
4、 法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任, 而且必须明确不能免除其开具合法发票的 义务。3、另外，增值税发票有在180天内 认证的要求，合同中应当约定一方向另一方 开具增值税专用发票的，一方应派专人或使 用挂号信件或特快专递等方式在发票开具 后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失 的，可约定相应的违约赔偿责任。4、在涉及到货物质量问题的退货行为 时，如果退货行为涉及到开具红字增值税专 用发票的行为，应当约定对方需要履行协助 义务。5、如果合同中约定了质保金的扣 留条款，那么质保金的扣留也会影响到增值 税开票金额。所以合同中还应约定收款方在 质保金被扣留时，需要开具红字发票，付款 方应当配合提供
5、相关资料。五、三流不一致的风险如何规避？1、为了防范虚开发票，国税总局曾出 台规范性文件要求三流一致。所谓三流一 致，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务 流）相互统一，即收款方、开票方和货物销 售方或劳务提供方必须是同一个法律主体， 而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须 是同一个法律主体，如果三流不一致，将不 能对税款进行抵扣。2、合同中应当约定由供应方提供其发 出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。 如果货物由供应方指定的第三方发出，为了 避免三流不一致、导致虚开发票的行为，需 要明确供应方提供与第三方之间的采购合 同等资料。3、对于委托第三方支付和收
6、款等三流 不一致的情形，可以通过签订三方合同的方 式减少风险，或者也可通过约定由第三方付 款的方式来解决，但需要提供相应委托协议, 以防止被认定为虚开增值税专用发票的行 为。当然，在实际签订合同时仍需要根具体 情况进行设定。4、对于分批交货合同增值税专用发票 的开具，为了做到三流一致，防止出现虚开 增值税专用发票的情形，应当在合同中约定在收货当期开具该批次货物的增值税专用 发票。（注：涉及到分期付款的，基于防范 虚开风险考虑，在需方实际收到供方的货物 时，供方产生开具增值税专用发票的义务。 如果货物不是分期交付，则分期付款行为并 不会影响增值税专用发票的开具。）六、对于跨期合同的处理1、营改增
7、后未执行完毕的合同，应将 未执行部分涉及的税金，由营业税调整为增 值税，合同条款修订的过程中可能存在以下 风险：一是涉税事项界定不清晰，可能存在 重复征税的风险；二是合同对增值税发票信息不明确，取 得增值税发票信息错误，导致增值税进行税 款不得抵扣，增加税负；三是未执行完的事项如涉及增值税多 个税目，而从合同条款上没有详细区分不同 税税率项目的合同价格，可能导致从高税率 征税。2、对于上述风险，可从以下几个方面 进行规避：一是要严格区分合同执行时间及纳税义务发生时间，如果纳税义务在营改增 之前的，按原合同条款执行；如纳税义发生在营改增之后的，应与合 同方签订相对应的补充协议；二是需要明确供应商
8、应提供增值税发 票类型以及合同双方银行账户和纳税人信 息，保证合规使用增值税发票；三是对部分供应商合同条款进行修订， 按照营改增政策要求，修改合同总价、不含 税价格、增值税金额，明确提供发票类型、 价款结算方式与开票事宜等内容。七、合同中应当约定合同标的发生变更时发 票的开具与处理1、合同标的发生变更，可能涉及到混 合销售、兼营的风险，需要关注发生的变更 是否对己方有利。必要时，己方需要在合同 中区分不同项目的价款。2、合同变更如果涉及到采购商品品种、 价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应当约定作废、重开、补开、红字开 具增值税专用发票。如果收票方取得增值税专用发票尚未 认证抵扣，则可
9、以由开票方作废原发票，重 新开具增值税专用发票；如果原增值税专用发票已经认证抵扣， 则由开票方就合同增加的金额补开增值税 专用发票，就减少的金额开具红字增值税专 用发票。八、关注履约期限、地点和方式等其他细节 营改增之后，增值税服务的范围大幅 增加，很多企业的业务可能是跨境服务。根 据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在 境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值 税的，此时可以在合同中对履约地点、期限、 方式等进行合理的选择，以便税务机关审查 时能够准确认定是否符合免税政策。“营改增”后的工程承包合同增值税条 款1.对合同价款进行价税分离，分别列示 不含税价款和增值税税额。【修订示例】工程总承包
10、总价（含增值 税）为 XX 元。其中，不含税价款为 XX 元， 增值税为 XX 元。2.明确提供发票的类型。根据业主类型 及业主的抵扣需求明确提供增值税专用发 票或增值税普通发票。【修订示例】在每月/季度执行甲方的验 工计价程序，依据甲方批准的计价金额，由 乙方向甲方提供增值税专用发票（依据甲方 是否为增值税一般纳税人或甲方要求确认）3. 明确发票开具时间。修改工程款支付 相关条款，目的保证进项税票取得时点与销 售产生的销项税时点匹配。开始预售前期预 测销项税额，确保不提前交纳增值税，有足 够的建筑服务增值税专用发票抵扣进项税。【修订示例】双方签订合同后，甲方向 乙方一次性支付合同总款的XX%
11、作为工程 预付款。在甲方支付乙方预付款后，若乙方 不履行合同的，除承担违约责任外，需如数 返还预付款。（如有预付工程款约定时）在每月/季度完成验工计价程序后，乙方 向甲方申请支付款项，甲方 X 日内按双方确 认的验工计价金额，支付工程款到乙方指定 账户，乙方需在 XX 日内开具增值税专用发 票。4. 发票附件约定。汇总的专用发票，需 提供销售货物或者提供应税劳务清单并盖 章。材料采购、办公用品采购中居多。【修订示例】汇总专用发票开具符合 增值税专用发票使用规定，开具销售货 物或者提供应税劳务清单。5. 调整保证金相关条款。明确保证金相 关计算基数为不含税的工程价款。采取以保 函形式提供保证金。
12、【修订示例】乙方于合同签订前， XX 日内，向甲方提交合同暂定总价（不含税款 XX%的履约保函或保证金（金额均不低于人 民币 XX 万元）。否则，甲方有权从乙方的 应付第一笔工程进度款中扣留同等金额款 项作为保证金、并扣除相应违约金。该履约 保证金在工程验收合格后XX天一次性无息 退还。6. 调整质保金相关条款，明确工程完工 时，开具全额工程结算增值税票据，含质保 金。【修订示例】乙方XX工程竣工验收合 格，办理完竣工验收手续并取得验收备案证 乙方提出申请后 XX 日工作日内付至该工程 结算价款的 95%，乙方需开具该工程结算价 款 100%的增值税专用发票。预留 5%的质保 金在 XX 年
13、XX 条件下支付。7. 明确甲供材的价款、结算及开票事宜。 对于计入合同总额的甲供材，应明确约定由 材料供应商向甲方开具增值税专用发票，甲 方直接向材料供应商付款或明确在甲方采 购甲供材时，由业主、施工企业与供应商签 订三方协议，要求供应商向施工企业开具增 值税专用发票。合同中需要约定运输费结算及票据开 具，一般纳税人运输费税率 11%，材料 17%， 则选择销售并负责运输，开具含运输费的全 额 17% 专票。【修订示例】甲方供应材料设备，由材 料设备价款计入合同总额的，甲方应按提供 材料的金额向乙方提供增值税专用发票；或 由甲方、乙方及第三方供应商另行签订三方 协议，由材料供应商直接向乙方提
14、供增值税 专用发票。运输费由销费方承担，送至甲方 指定地点，或者委托施工方。8. 明确水电费结算流程，避免水电费的 转售业务，重复纳税。销售自来水一般纳税 人的增值税税率是 13%。如果自来水公司为 小规模纳税人的，则根据税法规定，其只能 按照简易办法、适用 3%征收率计算交纳增值税。主体施工合同约定施工自行承担水电 结算，对于短期施工合同，要降低合同价， 甲方承担水电转售 11%或 3%的增值税税率【修订示例】施工期间水电费应计入工 程总价结算，甲方不承担水电费代收代付， 由施工单位向水电部门申请临时水表电表， 自行向水电部门结算。否则乙方承担甲方代 收代付水电费而增加的税款。9. 明确代收
15、转付业务的价款、结算及开 票事宜。对于红线内拆迀补偿价款，应明确 不计入合同总额，由施工企业与业主另行签 订委托协议约定相关委托拆迀事宜。【修订示例】双方约定红线内拆迁补偿 价款不计入本合同总价，另行签订委托协议 约定相关委托拆迁事宜。10. 增加适用于工期跨营改增时点的工 程项目的过渡期条款。明确因国家税制改革 导致承包人增加的实际税负由发包人承担。【修订示例】因国家税制改革及相关法 律变化，导致甲方在合同履行过程中所需要 负担的税费发生增加时，此部分增加的税费 由乙方承担。11. 合同、票据、付款三流相符的要求。 对于工程总承包合同，应分别针对设计、材 料与设备采购、工程施工等不同税率业务
16、分 别与不同的供应商签订合同，约定合同价款 按照不同的适用税率开具发票等。可以签订 三方合同。【修订示例】合同价款为人民币XX万 元，除根据合同约定的在工程实施过程中需 进行增减的款项外，合同价格不作调整。其 中：工程设计涉及的合同价款为人民币 XX 万元；材料与设备采购涉及的合同价款为人 民币 XX 万元；工程施工涉及的合同价款为 人民币 XX 万元。甲方委托乙方代为采购 XX，甲方与第三方单独签订合同，款项甲 方直接支付给第三方，第三方向甲方开具增 值税专票。12. 甲方有重大信息变更，如税务登记变 更等，及时告知乙方。【修订示例】如甲方在执行合同过程中， 涉及重大信息变更，如税务登记变更、公司 名称等，应在 XX 日内及时告知乙方的变更 情况，并
