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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页第六章、非营利组织的财务管理本章我们一起来学习非营利组织的财务管理。财务管理是实现非营利组织可持续发展的必要条件。和企业一样，如果搞不好财务管理，非营利组织就会面临危机。但是无论在发达国家还是发展中国家，非营利组织普遍存在着财务管理不善的问题。一种普遍的误解是：既然是“非营利”，就不该有盈利，所以财务管理很简单，无非是收入和支出的平衡而已。在这一章里，我们所要阐述的理念是：非营利组织为实现其宗旨，必须有健全的财务管理。而健全的财务管理的前提在于：“非营利组织也要有盈利”。本章从上述理念出发，紧扣非营利组织的特性，全
2、面阐述非营利组织财务管理的基本知识。全章分为六节：第1节介绍财务管理的七个方面的主要功能；第2节说明非营利组织财务管理的目标；第3节至第5节分别介绍财务管理的三大内容：会计、狭义的财务管理和财务预算；第6节简要介绍非营利组织财务的外部审计。本章要点财务管理对非营利组织至关重要，是体现宗旨、防止腐败、提高效率、促进营销、提高公信度、监督组织运作和预防危机的重要基石。非营利组织财务管理的首要目标是组织的稳定和可持续发展，藉此才能实现组织的宗旨并履行其对社会和受益人的责任。非营利组织的财务管理包括三个基本的层次：会计，狭义的财务管理，财务预算。会计是财务管理的基础，主要记录一个组织过去所发生的财务收
3、支，其中包括财务记录和财务报告两大部分。狭义的财务管理包括成本分析、投资管理和财务分析三大环节，它们构成了非营利组织财务管理的核心。预算是非营利组织财务管理的计划环节，通过预算给出的是一个组织发展的蓝图，以逐步实现组织的宗旨。引入外部审计对提高非营利组织公信度十分重要。6.1 财务管理的功能为什么说财务管理是非营利组织管理的重要环节呢?因为财务管理对于非营利组织的运作和发展具有重要的意义。一个非营利组织的财务管理，不仅将有助于这个组织内部效率的提高和运作成本的降低，而且有助于它对外树立形象，提高组织的公信度。这一切，都将有助于组织的宗旨、任务和目标的实现。具体来说，财务管理的主要功能可概括为如
4、下七个方面：1.体现宗旨。一个非营利组织的收入和支出项目，一目了然地体现着其活动是否合乎其宗旨。在许多国家，审计部门通过对财务收支的审计，来判断一个非营利组织是否真正具有非营利性质，从而决定其是否能够享受免税资格。例如，美国税法对非营利组织的优惠即属此类。在我国，随着具体优惠措施的出台，在给予非营利组织免税待遇的同时，预计也要对非营利组织的财务情况进行较为严格的审计，依此来确认非营利组织的活动是否真正为实现其宗旨服务，从而判断该组织是否真正具有非营利性。2.防止腐败。一个非营利组织的财务状况如何，反映着该组织及其工作人员的工作规范和作风。混乱的财务管理常常掩盖着假公济私、滥用善款、贪污腐败等丑
5、恶现象。由于非营利组织使用的资金来自社会，公益腐败所带来的影响将更为恶劣，出现腐败问题的组织将受到社会的唾弃。非营利组织和其他组织一样，也不可避免地存在着腐败现象，有时候还很严重。严格而健全的财务管理，将使组织活动的每个环节都处于透明与公开的状态，配合合理公正的奖惩制度，将在制度层面上有效地遏制腐败的滋生。3.提高效率。效率是组织的生命。不仅企业运作要考虑效率，非营利组织也要千方百计地提高其运作效率。一个好的财务管理系统，不仅能够保障项目所需资金的收支，使组织处于安全运作状态，而且通过成本分析、预算监督等环节，能够提高项目资金的运作效率。4.促进营销。非营利组织的营销和财务管理有着密切的关系，
6、没有财务管理的营销，就好比在黑暗之中摸索，不知道该往哪个方向走。通过诸如选择服务或产品的种类、制定合理的价格、计算服务或产品的成本等财务管理环节，营销部门才可以制定相应对策。另外，透明完善的财务管理本身就是非营利组织营销的一个重要宣传点，能直接提高营销效果。5.提高公信度。非营利组织的财务报告是非营利组织对捐赠人的一个交代，财务公开对于非营利组织来说具有特殊的重要性。只有高效透明的财务管理才能在社会上取得公信度，使捐赠人更加认同组织，更愿意为组织捐赠，同时也将吸引更多的捐赠人和志愿者。由于各种原因的影响，目前我国非营利组织在财务透明方面显得非常保守，不少组织把财务视为组织绝密级材料，不对外公布
7、，这是一个思想上的误区。我国已经加入了世贸组织，在将要面对的各种严峻的竞争面前，提高组织的社会公信度将成为非营利组织生存的关键因素，非营利组织在财务公开上将面临很大的挑战。另外，有效的财务管理也将通过对已有资产的运作，实现资产增值，扩大财源。6.监督组织运作。财务管理记录了组织的日常活动情况，通过对非营利组织财务情况的监督，可以从一个侧面监督组织的运作。具体来说，包括组织内部监督和外部监督两个方面：非营利组织的理事会成员通过定期检查财务状况，对组织运作和管理进行监督；社会公众则通过非营利组织的财务报告，间接地监督其活动的非营利性与合法性。7.预防危机。非营利组织可能面临各种困难或危机，如发不出
8、工资和退休金，受益者需要提供紧急救助，以及各种意外的事件等，都需要在财务管理上贯彻风险意识和提供一定的保障，以处理各种危机。完善的财务管理将及时发现危机出现的前兆，从而引导其他部门制定相应的措施来渡过危机。鉴于非营利组织财务管理的重要性，财务主管在非营利组织中应该扮演重要的角色，在组织的目标定位、政策制定、战略决策、财务管理等方面起到重要的作用。非营利组织财务主管的主要职责包括如下六个方面：(1)参与设计组织规模和成长率；(2)筹款；(3)努力降低成本，控制风险；(4)日常财务管理，如现金，存货等；(5)有效推动固定资产增值；(6)财务计划和预算。6.2 财务管理的目标非营利组织和企业具有本质
9、上的不同，非营利组织的目标是为了实现其宗旨，并不像企业一样追逐高额利润。非营利组织的财务管理和营利组织的财务管理在目标上也有很大的差异。表61显示了两者目标及其先后顺序的不同。表61 两种组织财务管理目标比较营利组织的目标非营利组织的目标1.持有最多的股份1.稳定2.利益最大化2.宗旨和责任3.最大的边际效益3.行为目标4.行为目标4.社会责任5.社会责任资料来源：Shim & Siegel,Financial Management.对于一个非营利组织来说，其首要的目标应是组织的稳定和长期的发展，借此才能实现组织的宗旨并履行其对社会和受益人的责任。一个非营利组织不能像营利组织那样，为了对股东或
10、投资人负责任而拼命追求短期的、即时的利益，也不能像营利组织那样一旦发生危机就裁减雇员以保全资产，非营利组织追求的是长远的、具有公益性的目标，在危机发生的时候，非营利组织应首先考虑受益人的利益。当然，为了组织的稳定和发展，非营利组织必须具有危机意识，通过健全的财务管理、财务预算和财务规划，确保组织发展的财政基础，并积极和稳妥地拓展业务，谋求组织的可持续发展。非营利组织的财务也存在风险。对这一点，组织的领导者必须意识到。为了确保组织平稳运作，需要组织提高财务管理水平，建立起健全的财务管理。那么何谓财务健全呢?用什么样的标准来衡量一个非营利组织财务是否健全呢?布林克霍夫(Brinckerhoff，1
11、995)认为：一个非营利组织如果具备如下条件，就可以称之为健全的财务管理：1.未来7年10年中，组织的收入大于支出；2.至少有90天的现金准备；3.年收入至少5来自原始捐赠所产生的收益；4.适度的财务杠杆(financial leverage)；5.有经营性收入；6.预算计划与实际相吻合或接近。在理解了上述目标和原则之后，从下一节开始，我们来较为系统地学习非营利组织财务管理的内容。非营利组织财务管理包括三个基本的层次：会计、狭义的财务管理、财务预算，我们分别来具体介绍。6.3 会计这一节我们先来介绍非营利组织财务管理的第一个内容：会计。我们每个人日常生活中遇到的许多问题都可以归结为会计的问题。
12、例如，我们经常会遇到一些机会，我们首先会判断这些机会能够给我们带来怎样的好处，需要我们付出怎样的代价。将这些好处和代价相比较，才能够决定我们是否选择这些机会。如果选择了这些机会，我们还必须了解自身是否有实力来把握这些机会。如果我们自身的能力不足，是否可以借助外界的力量来实现它?这些都是会计所关心的问题。会计就是反映收入与费用的配比，反映经济资源的分布状况以及来源渠道，以便为相关决策提供必要的信息支持。会计是用于计量和报告一个组织财务记录的方法，是一套用来组织、保持一个组织财务记录的系统。会计是财务管理的基础，是非营利组织不可缺少的一种管理工具。我国针对企业会计，已经公布了会计法，非营利组织会计
13、在操作上按照会计法执行。非营利组织会计包括财务记录和财务报告两大部分，主要以货币的形式记录一个组织过去所发生的财务收支，并对这些收支数据进行分类、汇总，以财务报告的方式传递和报告组织的财务信息。根据财务报告的种类和性质，即会计信息服务对象的不同，会计通常分为财务会计和管理会计。财务会计又称对外报告会计，其首要目的是为组织的外部捐赠人及相关利益团体提供信息。社会通过财务会计提供的信息，了解组织的资金运作情况，从而作出决策(是否捐赠等)，财务会计要求组织定期对外公布组织的财务报告。财务会计信息披露的内容、方式，都必须具有一定的标准，以便保证会计信息的客观公允，保证会计信息在各种组织间具有可比性。大
14、多数国家都有各自不同的会计组织；制定在本国通用的会计准则称为公认会计准则(Generd Accepted Accounting Principles，GAAP)。管理会计又称对内报告会计，其主要目的是为组织内部管理部门的管理决策提供信息支持，包括预算的编制、资金安排、成本控制等等。管理会计中包括成本会计的内容。管理会计提供的信息，视管理部门的需要而定，形式不拘一格。管理会计所提供的信息属组织内部机密，一般不对外公开。非营利组织设计其会计系统有三项基本要求：1.决定会计格式。选择采用权责发生制记账还是现金收付制记账?权责发生制是指凡本期已实现的收入或已发生的费用，无论款项是否已在本期实现收付，均
15、作为本期的收入或费用处理，凡不属于本期已实现的收入或本期已发生的费用，无论款项是否已在本期实现收付，均不作为本期的收入或费用处理；现金收付制则以款项是否收或付，作为判断收入和费用的标准。我国公认的会计准则是权责发生制。会计原则一般在期初确定，不轻易改动。2.明确定义科目。即明确总分类账和明细分类账科目，并具体确定科目的复杂度和记账频率等，有条件的可使用合适的财务管理软件，以提高管理效能。这项内容也要求在会计期初明确。3.设立会计程序。会计工作的流程为：原始凭证日记账科目分类账及总账财务报表。设立会计控制流程的目的是为了加强管理，以防止资产被滥用等不法行为。会计程序有三个基本原则：一是责任分散，
16、二是层层负责，三是管理的文书化或格式化。在设计会计系统时，就需明文规定授权的范围，说明各个层级的权力与责任。会计记账管理非常重视单据化，每笔账必须有单据为证。非营利组织会常常收到以邮寄方式寄来的捐款，这时必须有两个人以上共同拆开现金信封，以防止捐款流失。6.3.1 财务记录财务记录是会计活动的基本内容，主要包括原始凭证日记账、过账和对账、结账。经济业务的发生以原始凭证为证据。原始凭证包括自制原始凭证，如工资结算单、费用分配表、货物领取单等，以及外来的原始凭证，如银行进账单、各种发票等。根据原始凭证登记日记账，在日记账中以会计语言反映一笔经济业务的发生，即原始凭证日记账。日记账中最重要的内容就是一个个的会计分录。如
