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1、 19 / 17注册税务师考试-税法二-重点要点内容整理下载（精悍版） 第一节概 述（了解）第二节纳税义务人与征税对象（三）所得来源地的确定： 销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地不动产转让动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费所得负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地第三节税 率 税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的，虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实
2、际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业低税率优惠过渡政策15%-25% 分5年过度采取“321”模式（从2008年开始）西部地区鼓励类产业企业税率15%第四节应纳税所得额的计算一、收入总额：表一： 销售商品托收承付方式办妥托收手续时预收款方式发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时售后回购各自按购销业务处理；不符合收入确认条件收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用。商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣实际发生作财务费用处理销售折让
3、发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。分期收款销售货物合同约定的收款日期受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的按完工进度或完成工作量确认收入的实现。产品分成方式企业分得产品的日期确认；收入额按产品的公允价值确定。买一赠一不属于捐赠，将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认。提供劳务 安装费依安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据
4、制作广告的完工进度确认收入。软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认收入服务费含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入会员费只有会籍，取得该会员费时确认；入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认。转让
5、股权收入转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。计算转让所得时不扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配金额。股息、红利等权益性投资收益被投资方做出利润分配决定日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。租金收入合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。特许权使用费收入合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认利息收入合同约定
6、的债务人应付利息的日期确认收入的实现。接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期确认。企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额为受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。表二： 内部处置资产，不视同销售确认收入不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（
7、6）其他改变资产所有权属的用途。视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。 二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。”（二）免税收入1、国债利息收入。强调是利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股
8、息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。3、对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征所得税”三、扣除原则和范围（三）扣除项目的标准（重点掌握）1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。（6）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过
9、工资薪金总额14%的部分准予扣除。注意企业职工福利费的内容。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。注意：软件生产企业的发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除。“工资薪金总额”，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金
10、总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。3.利息费用和借款费用借款用途（区分资本化与费用化）生产经营活中发生的合理的不要资本化的借款费用，准予扣除。为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和
11、同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）关联企业借款（见后附例题）利率制约处理原则同上A本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。特例：能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。B自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法
12、集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同。 4.业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（即：允许扣除的标准实际发生额的60%与销售（营业）收入的5相比较小者）5.广告费和业务宣传费。（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。6.公益性捐赠支出。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐
13、赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。8.企业员工服饰费用支出（新）9.航空企业空勤训练费（新）10.投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。四、不得扣除的项目：1、税收滞纳金；2、罚金、
14、罚款和被没收财物的损失；3、未经核定的准备金支出4、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。五、亏损弥补第五节资产的所得税处理一、固定资产的税务处理：计税基础、折旧的范围、折旧的计提方法二、无形资产的税务处理三、长期待摊费用的税务处理 已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 修理后使用年限延长
15、2年以上。企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。其他应当作为长期待摊费用的支出支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。四、清算所得为应纳税所得额。第六节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。二、资产损失扣除政策三、资产损失税前扣除管理1、实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。2、企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税
