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1、第四章 租赁会计第一节 租赁会计概述一、租赁业务的产生与发展租赁是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。租赁业务的产生：是随着商品的产生而形成的，经历了漫长的历史发展过程。二、租赁业务的特点、分类及一般程序（一）租赁业务特点1、租赁资产的使用权和所有权分离。2、“融资”与“融物”相结合。3、租赁资产分期获得补偿。（二）租赁的分类1、按租赁的目的分类。租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。在租赁期满时，既可优先选
2、择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。2、按租赁资产投资来源分类。按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。售后租回，是指企业（买主蒹出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。（三）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入。（1）租赁业
3、务的准备。（2）签订租赁合同。（3）签订购货合同。（4）租赁资产款项交付。2、租赁合同的履行 主要包括：（1）租赁资产的验收。（2）租金支付。（3）租赁资产的担保。（4）租赁资产的使用3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。四、租赁会计的产生和发展（一）租赁会计的概念租赁会计是管理租赁业务活动的一种专门会计。它以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。（二）租赁会计的产生和发展（租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面：（1）
4、收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产本金后的部分，才能确认为经营收入。（2）重要性原则：租赁会计在租金的计算方法选用时，对于时间较长、金额较大的融资租赁项目采用复杂的年金计算方法，以特殊的原则记录和报告。（3）谨慎性原则：出租人应选择导致乐观程度最小的方式确定本期收益。对于租金可能收不回来的风险，应在会计核算中加以考虑。（4）配比原则：每期收到的租金通常无法简单的确认为某一个会计期间的实际收益。所以租赁会计收益应在租赁期内合理地配比分摊。五、租赁会计核算的基本内容（一）租赁会计的相关定义与术语1、租赁，是指在预定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的
5、协议。2、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。3、租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。4、租赁期开始日，是指承租人有权行使其租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。5、或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量，使用量，物价指数等）为依据计算的租金。6、履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。7、担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，就出租人而言，是指承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。8、未担保余值，是指
6、租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。（二）租赁会计核算的基本内容1、出租人会计核算的内容租赁开始时将租赁业务划分融资租赁和经营租赁（1） 融资租赁业务核算（2） 经营租赁业务核算（3） 租赁届满时资产的处置。（4） 出租人融资租赁与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中的披露。2、承租人会计核算的内容租赁开始时将租赁业务划分融资租赁和经营租赁（1）融资租赁业务核算（2）经营租赁业务核算（3）租赁届满时租赁资产的处置。（4）出租人融资租赁与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中的披露。第二节 经营租赁会计一、 经营租赁业务会计的有关规定（一）对承租人的会计处理规定是：1、
7、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其它方法。2、承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3、在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。（二）对出租人的会计处理规定是：1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2、出租人经营租赁取得租金收入应当在租赁期内各个会计期间按照直线法确认为当期损益；其它方法更为系统合理的，也可以采用其他方法；3、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊
8、销。4、出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。二、经营租赁业务承租人的账务处理承租人经营租赁主要进行以下账务处理和信息披露：（一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序1、租金的账务处理2、初始直接费用的账务处理3、或有租金的账务处理4、相关会计信息披露三、经营租赁业务出租人的账务处理（一）出租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序1、经营租赁资产在财务报表中的列示。2、经营租赁租金收入的账务处理3、初始直接费用的账务处理4、租赁资产折旧的计提5、或有租金的账务处理6、相关会计信息披露四、经营租赁业务的财务报告附注披露（一）承租人经营租赁业务在报表附注中的披露（二）出租人经营租赁业务在报
9、表附注中的披露第三节 融资租赁会计一、融资租赁业务会计有关规定（一）融资租赁业务的判定融资租赁业务是出租人将与其租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人的租赁业务。满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁：1、租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（所有权判断标准）。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（5%）行使选择权时租赁资产的公允价值（留购价判断标准）。3、资产的所有权即使不转让，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%）。4、租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款
10、额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值(价值补偿性标准)。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。（二）融资租赁业务的会计核算规定1、承租人融资租赁业务核算的规定（1）在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。（2）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率。（3）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。（4）承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产
11、折旧。（5）或有租金应当在实际发生时计入当期损益2、出租人融资租赁业务核算的规定（1）在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。（2）未实现融资收益应当在租赁期内各个会计期间进行分配，分配时应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入（3）应当在每年年度终了，对未担保余值进行复核。（4）或有租金应当在实际发生时计入当期损益二、融资租赁业务承租人的会计处理（一）承租人会计核算主要内容承租人核算融资租赁业务主要内容如下：1、租赁期开始日承租
12、人对融资租赁业务的会计确认2、未确认融资费用的分摊3、租赁资产折旧的计提4、履约成本的会计处理5、或有租金的会计处理6、租赁期届满时的会计处理7、相关会计信息的披露（二）承租人融资租赁核算的科目设置和账务处理1、承租人融资租赁业务核算科目设置（1）“固定资产”科目（2）“未确认融资费用”科目2、承租人融资租赁业务账务处理（1）租赁期开始日的账务处理A、判断租赁类型B、确定租赁资产入账价值（2）未确认融资租赁费用的分摊A、选择融资费用的分摊率B、在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用C、根据上述业务分析及计算编制会计分录（3）租赁资产折旧计提的账务处理（4）履约成本的账务处理（5）或有租金的账务处
13、理（6）租赁期届满的账务处理三、融资租赁业务出租人的会计处理（一）出租人融资租赁会计核算主要内容1、租赁期开始时出租人对融资租赁业务的会计确认2、未实现融资收益的分配3、初始费用的分配4、或有租金的会计处理5、租赁期届满时的会计处理6、相关会计信息的披露（二）出租人融资租赁核算的科目设置与账务处理1、出租人融资租赁核算的科目设置（1）“长期应收款”科目（2）“未担保余值”科目（3）“未担保余值减值准备”科目（4）“未实现融资收益”科目（5）“融资租赁资产”科目2、出租人融资租赁的账务处理四、融资租赁业务在财务报告上的列示与披露（一）融资租赁业务在资产负债表上的列示1、承租人融资租赁业务在资产负
14、债表上列示2、出租人融资租赁业务在资产负债表上列示（二）融资租赁业务在财务报表附注中的披露1、承租人对于融资租赁，应当在报表附注中披露下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。（3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。2、出租人对于融资租赁，应当在附注中披露下列信息： 1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。 2、未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。第四节 售后租回业
15、务会计一、 售后回租业务概述企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用，这种租赁方式称为售后租回二、我国租赁会计准则售后租回业务的规定1、承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁2、售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3、售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。4、承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款三、售后租回业务的会计核算（一）售后租回融资租赁业务的会计核算（二）售后租回经营租赁业务的会计核算
