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1、 LexisNexis合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销发文日期2009-04-09作者正文内容：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和 现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表 有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初 者权益各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末所有者权益对应项目的金额一致此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用股本一一年初、年初和盈余公积一一年
2、初项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表未分配利润栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用未分配利润一一年初项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子 公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政 策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公 司的个
3、别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响 即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不 一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的 备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过 编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买 日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。对于非同一控制下的企业合并，调整分录如下：1. 合并当期的调整(1
4、) 将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值借：XX资产 贷：资本公积(2) 调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益借：管理费用等贷：固定资产一一累计折旧等2. 连续编制合并财务报表(1 )将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值借：XX资产 贷：资本公积年初(2)调整购买日公允价值与账面价值的差额对本期期初留存收益的影响借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧等(3)调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益借：管理费用等 贷：固定资产累计折旧等二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，
5、根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照企业会计准则第2 号长期股权投资所规定的权益法进行调整。一)合并当期的调整1. 对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益2. 按照应承担子公司当期发生的亏损份额借：投资收益贷：长期股权投资3. 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应调整成本法核算与权益法核算的差额，若 成本法核算收到现金股利时确认了投资收益，则调整分录为：借：投资收益贷：长期股权投资4. 对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积借：提取盈余公积贷：盈
6、余公积本年5. 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应 享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积本年（二）连续编制合并财务报表1. 对于应享有子公司以前年度实现净利润的份额借：长期股权投资贷：未分配利润年初2. 按照应承担子公司以前年度发生的亏损份额借：未分配利润年初贷：长期股权投资3. 对于以前期间收到子公司分派的现金股利或利润借：未分配利润年初 贷：长期股权投资4. 对于权益法核算和成本法核算以前年度确认投资收益的差额调整盈余公积借：未分配利润一一年初贷：盈余公积一一年初5. 对于子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变
7、的情况下，按 母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积一一年初6. 对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益7. 按照应承担子公司当期发生的亏损份额借：投资收益贷：长期股权投资8. 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资9. 对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积本年10. 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司 应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积本年三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销作为企业集团整体，母公司不应存在长期
8、股权投资，在全资子公司的情况下，子公司也不应 存在所有者权益，因此应将母公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。在非全资子公司的 情况下，子公司的所有者权益也要全部抵销，多抵销的所有者权益转到 少数股东权益录出现的借方差额为 商誉 ，贷方差额合并当期计入营业外收入 ，以后期间替换成润年初 。应说明的是，子公司所有者权益的抵销是通过抵销子公司所有者权益变动表完成 的。因此，抵销分录中的股本 、 资本公积 、 盈余公积 和 未分配利润 项目都应初 和 本年 反映，但因影响 未分配利润 项目 本年 的因素较多，所有将其单独编制一笔抵销 分录。具体抵销分录如下：借：股本一一年初一一本年资本公积一一年
9、初一一本年盈余公积一一年初一一本年未分配利润年末商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东投资持股比例）未分配利润一一年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末例题假设P公司能够控制 S公司， S公司为股份有限公司。20 X 7年12月31 日，资产负债表中对 S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有 S公司80%的股份。别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20 X 7年1月1 日， P公司用银行存款 3
10、000万元购得 S公司80%的股份（假定 P公司与 的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年。假定 A办公楼用于 S公司的总部管理。20 X 7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本500 万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。20 X 7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向 P公司分派现480 万元(分派的股利属于当年实现的净利润)，向其他股东分派现金股利120 万元润为
11、300万元。 S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100 万元。20 X 8年，S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，S公司出售可融资产而转出 20 X 7年确认的资本公积100 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 l50 万元。P公司会计处理如下1.在合并财务报表工作底稿中对子公司个别报表进行调整(1) 20 X 7 年 12 月 31 日借：固定资产一一原价贷：资本公积年初100100借：管理费用贷：固定资产累计折旧552) 20X 8年 12月 31 日借：固定资产原价贷：资本公积年初100100借：未分配利润年初贷：固
12、定资产累计折旧55借：管理费用贷：固定资产累计折旧552. 在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法1) 20 X 7年 12月 31 日1 )确认 20 X 7年投资收益796借：长期股权投资贷：投资收益7962）20 X 7年分派现金股利由成本法调整到权益法借：投资收益480贷：长期股权投资4803）调整 20 X 7年盈余公积借：提取盈余公积31.6贷：盈余公积一一本年31.64）确认 20 X 7年所有者权益其他变动借：长期股权投资80贷：资本公积本年80（2） 20X 8年12月31日1 ）调整 20 X 7年确认的投资收益借：长期股权投资796贷：未分配利润
13、一一年初7962）调整 20X 7年分派现金股利由成本法调整到权益法借：未分配利润一一年初480贷：长期股权投资4803）调整 20X 7年确认的盈余公积借：未分配利润年初31.6贷：盈余公积年初31.64）确认 20 X 7年所有者权益其他变动借：长期股权投资80贷：资本公积年初80 5）调整 20 X 8年确认的投资收益#/9借：长期股权投资贷：投资收益956 ( 1 200-5956x 80%6）调整 20 x 8年盈余公积借：提取盈余公积95.6贷：盈余公积本年95.67）确认 20 x 8年所有者权益其他变动借：长期股权投资贷：资本公积本年3. 抵销分录40 ( 150-100 )x
14、 80%401 ) 20 x 7 年 12 月 31 日借：股本年初2 000资本公积年初1 600盈余公积年初本年本年本年 100100未分配利润年末295 ( 1 000-480-120-100-5贷：长期股权投资3 396( 3 000+796-480+80少数股东权益819( 2 000+1 600+100+100+295)x 20%商誉 120#/9#/9借：投资收益 796少数股东损益 199 未分配利润年初贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配 600未分配利润年末2952) 20x 8年12月31日借：股本年初2 000 本年资本公积年初1 700本年盈余公积年初100 本年未分配利润年末1370( 295+1 200-120-5)商誉 120贷：长期股权投
