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1、国内开征环境税的研究丁明雪The research of environmental taxes in ChinaDing，Ming xue4月15日摘 要国务院有关6月颁布了国务院有关印发节能减排综合性工作方案的告知（国发15号），其中一项具体政策措施为“研究开征环境税”。进入后，开征环境税已成为了国内政府重点推动的税收政策之一。可以说，开征环境税是国内节能减排工作，建设环境和谐型社会的重要举措，对于和谐社会的建设以及可持续发展社会的建设具有重大的意义。核心词 ： 环境税；污染者付费；使用者付费；污染排放税 AbstractThe State Council in June regardin
2、g the promulgation of the energy-saving emission reduction issued by the State Council on the comprehensive program of work notice (State of hair 15), one of a specific policy measures to study the introduction of environmental taxes. Entered after , the introduction of environmental taxes has becom
3、e the focus of our government in order to promote tax policies. It can be said that the introduction of environmental taxes in China are energy-saving emission reduction work, construction and environment-friendly society an important measure for the construction of a harmonious society and sustaina
4、ble development of the social construction of great significance.Key words: Evironmental taxes; the polluter-pays; user fees; missions tax目 录绪论一、 国内开征环境税的目的定位（一）西方环保税收政策的重要内容和特点（二）西方环保税收政策的重要内容和特点二、国内开征环境税的实行方案 (一) 不同征收原则下的环境税实行方案 （二）国内应开征基于“污染者付费”原则的污染排放税（三）国内环境税制的实现形式（四）征收环境税应注意的税制设计问题（五） 国内环境税实行中
5、也许存在的问题三、国内开征环境税的悲观影响（一） 征税水平过高将对投资者和公司国际竞争力产生悲观影响（二） 征税水平的稳定性对公司预期的影响四、国内开征环境税应注意的重点（一）国外环保税收政策的启示（二）要权衡及兼顾经济发展与环境治理（三）权衡并兼顾近期目的与长远目的结语重要参照文献环境污染不仅是严重的经济成本，更是沉重的社会成本。任何国家，其环境容量都是有限的；以牺牲资源、环境和福利而获得的发展，有悖于可持续发展。按照 “福利经济学之父” 庇古（Arthur Cecil Pigou,1877-1959）的观点，由于自然环境提供的服务不能由市场进行交易，市场机制无法消解经济运营主体在生产和消费
6、过程中也许产生的副产品环境污染和生态破坏作用。为理解决这一问题，政府应当实行干预措施，把污染者的外部性成本内在化，迫使其承当相相应的私人成本和收益，以达到控制污染，实现资源优化配备的目的。导致市场配备资源失效的因素是经济主体的私人成本与社会成本不相一致,从而私人的最优导致社会的非最优。这两种成本之间存在的差别也许非常大,靠市场自身是无法解决的,只能由政府通过征税或者补贴来矫正经济当事人的私人成本。这种纠正外部性的措施被后人称之为“庇古税”(Pigovian Taxes)方案。庇古税(pigouivain tax)是解决环境问题的理论基本,属于直接环境税,是一种从量税,其按照污染物的排放量与经济
7、活动对环境的危害来拟定纳税义务,排放的污染物越多应付的税额越多。国内目前的税收体系中，一般只有资源税、消费税、都市维护建设税、固定资产投资方向调节税、城乡土地使用税和耕地占用税被觉得是环境税，但设计初衷大都不是为了环境管理。国内对煤、石油、天然气、盐等征收的资源税、污染费以及城乡土地使用税等，重要是针对使用这些自然资源所获得的收益而征收的，重要目的是调节公司间的级差收入，增进公平竞争，而不是增进环境资源的合理运用与保护。环境税是指具有调节与环境污染，资源运用行为有关的多种税收的总称。它是税收的一种大类，可以和流转税，所得税等并列，也有的将其称为生态税，典型的环境税，如排放二氧化碳征收的二氧化碳
8、税，以及硫税、噪音税、垃圾税等。可以说，国内的税制体系中还没有一种专门用于环境管理的税种，其她税收政策制定期的环保意识也较淡薄。国内的环境政策，必须从老式的资源费改为环境税，才干解决环境污染收费体制存在的问题，导向全社会生产节能化，商业生态化，排污市场化，绿色法规化，大力推动可持续发展。环境税的特点是为实现特定的环境目的筹集收入，从而为一定的环境政策措施提供资金；从环境角度出发，总体上使与环境密切有关的经济活动的性质和规模与税收相应而发生变化；将对外部环境导致的影响纳入该行为决策过程中，使个体行为外部不经济性内在化，导致被征税者的行为因征税而发生变化。开征环境税的目的是用经济鼓励政策变化社会主
9、体的环境行为,其最后目的并不在于增长税收收入,而在于克制、减少资源挥霍和环境破坏。假定Y商品的生产对其她产品存在负的外部性,那么其私人成本低于社会成本。以PMC和SMC分别表达生产Y的私人成本和社会成本,如图所示。假定该商品的市场需求所决定的边际效益为MR,那么市场自发作用的成果是PMC=MR所决定的Qp,而社会实现资源有效配备所应当有的产量则是由SMC=MR所决定的Qs。两者间的差别可以通过政府征收税收(例如消费税等)加以弥补,使资源配备达到帕累托最优(Pareto Optimality)。在理论上,环境税是一种校正税。一方面它可觉得政府获得巨额收入,特别是税基较宽的环境税。另一方面又可以改
10、善资源配备的效率。庇古税是解决环境问题的古典教科书的方式,属于直接环境税。它按照污染物的排放量或经济活动的危害来拟定纳税义务,因此是一种从量税。庇古税的单位税额,应当根据一项经济活动的边际社会成本等于边际效益的均衡点来拟定,这时对污染排放的税率就处在最佳水平。理论上征收环境税兼顾了效率与公平,特别受到经济学家的推崇。一、国内开征环境税的目的定位（一）西方环保税收政策的重要内容和特点发达国家的环境税重要有两种：一种是开发、运用自然资源行为税，如开发、运用森林资源税；二是有污染的产品税，如含铅汽油税、含氯氟化碳产品税。环境税作为国家宏观调控的一种重要手段，其经济思想重要来源于庇古税。国外环境税的具
11、体应用大体经历了三个阶段：（1）20世纪70年代到80年代初。这个时期的环境税重要为补偿成本的收费，它的产生重要是基于“污染者承当”的原则，规定排污者承当监控排污行为的成本，种类重要涉及顾客费、特定用途收费等，是环境税的雏形。（2）20世纪80年代到90年代中期。到了这一时期环境税的种类日益增多，排污税、产品税、能源税、二氧化碳税和二氧化硫税等纷纷浮现，这些税种在功能上综合考虑了引导和财政功能。（3）20世纪90年代中期至今。这个时期是环境税迅速发展的时期，各国为了实现可持续发展，纷纷采用了有助于环保的财政和税收政策，某些国家还进行了综合的环境税制改革。总体上来说，世界各国环境税的开征已经日益
12、普遍，环境税的一体化进程也在逐渐加快，由于各国政治、经济、社会环境的不同，具体的税费构造有很大的差别，但一般觉得环境税的开征可实现“双赢”目的：一方面，征收环境税可以将外部成本内部化，从而有效地克制环境污染，实现生态状况和环境状况质量的改善，即环境目的；另一方面，开征环境税后，可以运用其收入减少现存税制对劳动和资本的扭曲作用，有助于实现充足就业，国民经济的持续增长以及减少超额税收目的的实现，即非环境目的。自20世纪90年代以来，不少西方发达国家为实现环境税的“双赢”目的进行了税制构造改革的实践。例如，瑞典在1991年开征环境税的同步，减少了个人所得税和公司所得税的税率，使两者占GDP的比重分别
13、从22.5%和2.8%减少到19.5%和1.9%；芬兰自1997年起，减少的所得税和劳动税（1997年减少56亿芬克）部分被开征的生态税和能源税所补偿（1997年增长14亿芬克）；英国从1996年开始征收垃圾填埋税，每年收入达4.5亿英镑，并用来减少2%的社会保险支出。然而，从西方发达国家开征环境税所产生的实际效应来看，征收环境税所带来的环境改善效应要远比其他效应明显的多。根据Besquet于运用CEG模型对30多种OECD国家废气排放量从短期（少于）和长期来看分别减少了6.02%和13.08%这充足阐明了环境税是改善环境质量的有效手段。政府虽然把从环境税中获得的收入部分用来减少和资本与劳动力
14、有关的税收，从而增长了就业量和公司投资水平，但其效应都非常有限，大大低于环境税开征对废气排放量削减的影响。具体来看，开征环境税后，在OECD国家的就业量从短期和长期来看仅分别增长了0.44%和0.97%，公司投资水平仅分别提高了0.42%和0.48%。总的来看，环境税所产生的经济效应远没有其产生的环境改善效应那么明显，开征环境税的环境目的较其非环境目的更易实现。资料来源：http：/.org.,Database on Environmentally Related TaxesBosquet, Environmental Tax Reform Does it work? A Survey of
15、the Empirical Evidence, Ecological Economics, , (24):1932（二）国内开征环境税应将目的定位为环境改善从国内现行的税制构造和经济形势来看，想要实现环境税的非环境目的还是有一定困难的。一方面，从国内的现行税制构造来看，流转税在国内的税制构造中占据着主导地位，流转税占总税收比重为62%，而所得税特别是个人所得税所占的比重很低，所得税占总税收比重仅为26%。西方学者所称的扭曲性税收（所得税）在国内的税收中所占比重并不是很大，现行税制对劳动力供应的扭曲性也不是很大，对投资和储蓄的扭曲性也重要表目前某些税收政策上，而不仅仅是税负过重导致的。因此在国内并不存在通过单纯减少所得税来减少超额税收承当的客观环境；另一方面，从国内劳动力弹性上看，国内人口过多，劳动力供应相对过剩，劳动力的供应弹性较小，因此虽然对劳动征税，税收所产生的替代效应也不会很大，人们不会由于征税而选择闲暇并减少劳动。因此，目前在国内还难以通过开征环境税来减少税制对劳动和资本供应的扭曲作用，产生预期的宏观经济效应。开征环境税的非环境目的在国内既有条件下还难以实现。 根据国家税务总局网站，税收收入记录有关数字整顿 目前多数西方发达国家税收的重要来源是所得税，由于所得税税负过高
