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1、丈楼操板第五章增值税第一节增值税概率一、【增值税】是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得 的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金 额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。二、增值税的三种类型类型特点优点缺点生产型 增值税 确定法定增值税不允许 扣除任何外购固定资产 价款 法定增值额理论增值额保证财政 收入不利于 鼓励投 资收入型 增值税 对外购固定资产只允许 扣除当期计入产品价值 的折旧费部分 法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票 扣税造 成困难消费型 增值税 当期购入固定资产价款 一次全部扣除 法定增值额 理论增值额体现增值 税优越
2、性， 便于操作三、我国增值税的特点：消费型增值税以票扣税为主划分两类纳税人（一般纳税人、小规模纳税人）价外计税四、增值税的性质 以全部流转额为计税销售额 税负具有转嫁性 按产品或行业实行比例税率第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围的一般规定一般规定 销售或进口的货物（有形动产） 提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊规定 特殊项目 特殊行为：视同销售货物行为（重点）、混合销售 货物行为、兼营非应税劳务行为 其他征免税规定1、下列各项中，应征收增值税的是（）。A、销售商品房B、提供娱乐服务劳务C、销售自来水D、转让商标使用权2、在以下单位或者个人中，不是增值税的纳税人的是（）
3、。A、进口固定资产的企业B、销售商品房的公司C、零售杂货的个体户D、生产销售家用电器的公司二、属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税， 在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务， 均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。3、根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。A、电力公司销售电力B、银行销售金银C、汽车修理厂提供修理业务D、保险公司提供保险劳务模板资料三、征税范围特殊行为1、混
4、合销售行为2、兼营非应税劳务行为3、视同销售货物行为：货物在本环节没有直接发生有偿转移， 但也要按照正常销售征税的行为。（8种）【混合销售行为】一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉 及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合 销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增I 值税，还是征营业税。1属于增值税的混合销售行为，鼻征增值税。【兼营非应税劳务】增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳 务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定 的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关 系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判 定是分
5、别征税还是合并征税。分别核算，各自交税；未分别核算, 由税务机关核定销售额。应用举例：（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场 总结：分别核算，各自交税。四、比较混合销售与兼营非应税劳务行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为 存在两类经营项目的 混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应 税劳务强调同一项纳税人的 经营活动中存在两类 经营项目，二者无直接 从属关系依纳税人核算水平：1. 分别核算：分别计算2. 未分别核算：从高税率1王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100 万元，该商场用货车送货上门
6、，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳 税？2如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额 为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种 行为？如何纳税？四、视同销售货物的八种行为1）将货物交付他人代销一一代销中的委托方：收到代销清单时， 发生增值税纳税义务。在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到 全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货 款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品 满180天的当天。2）销售代销货物一一代销中的受托方：售出时发生增值税纳税 义务
7、按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税【计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入机掏耳,A_IUZ：迭顼认定标准 纳税人生产货物或提供应税劳 务的纳税人，或以其为 主，并兼营货物批发或零 售的纳税人批发或零售货物的 纳税人小规模纳 税人年应税销售额在100万元 以下年应税销售额在180 万元以下一般纳税 人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180 万元以上按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应 税劳务低税率为13%销售或进口税法列举
8、的 七项小规模纳税人3%的征税率属于小规模纳税人的企 业PS：般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般 纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率为17%9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24 万元。该商业企业代销业务应纳增值税为：3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的（移送 当天发生增值税纳税义务）。4）将自产或委托加工的货物用于彳非应税项目。 集体福利或个人消费。厂作为投资，提供给其他 单位或个体经营者。5）将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者。 无偿赠送给他人。1、根据增
9、值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A将委托加工的货物用于非应税项目B将自产的货物用于个人消费C销售代销货物D将购买的货物无偿赠送他人2、 下列行为不属于视同销售货物，不应征收增值税的是（）。A. 某企业将自产产品赠送给福利院B. 某商店将外购的部分饮料用于自己解暑C. 某企业将外购的水泥用于基建工程D. 某企业将外购的洗衣粉用于个人消费3、下列业务属于增值税视同销售的是（A ）。A、将购进的货物用于对外投资B、将购进的货物用于集体福利C、将购进的货物用于个人消费D、将购进的货物用于非应税项目第二在增值税的构成要素【纳税义务人】在中国境内销售货物、提供应税
10、劳务以及进口货 物的单位和个人都是增值税纳税人。【扣缴义务人】境外的单位或个人在境内销售提供劳务而在境内 未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准: 个人（除个体经营者以外的其他个人）不属于一般纳税人的彳非企业性单位。 不经常发生增值税应税行为的企业。第三节税率与征收率的确定广粮食、食用植物油、鲜奶 （酸奶X） 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品、自来水；丿 图书、报纸、杂志；13%低税率饲料、化肥、农药、农膜、农机（整机农机零部件X）； 盐； 音像制品和电子出版物。L国务院规定的
11、其他货物：农产品第四节一般纳税人应纳税额的计算探增值税应纳税额的计算方法计算 类型计算公式适用范围基本方法应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额一般纳税人销售货 物和提供应税劳务简易方法应纳税额=销售额X征收率 小规模纳税人 销售待定货物进口方法应纳税额=组成计税价格X税率进口货物PS:在确定当期进项项税额时，要考虑两个问题：一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、销项税额的计算【销项税额】是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应 税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取 的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额X税率（一）一般
12、销售方式下的销售额的确定【销售额】是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全 部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。探在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应 包括消费税税金。（1）价外费用的税务处理规定凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论 其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（2）应税销售额中不包含的内容 向购买方收取的销项税额。 同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的（二）特殊销售方式下的销售额的确定（1）【折扣折让方式销售】纳税人销售过程中的折扣，是销货方依购货方购货数量和货
13、款支付时间给予购货方的一种价格优惠。包括以下两种形式： 折扣销售税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的，可按折扣后销售额征收增值 税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣-销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。折口折扣销售间 货税时一 -售应N 销或务- 在物劳购较方量- 货数- 购货大扣件 折041 牛买 现5购20%-买%;ft2 购10折售同明的笛销在注后；1销售折担一 货税后一 售应h 销或务 在物劳货偿融H 決a,4 励及货粪 鼓方运品扣久内 折摒天 付内20学理 天&扣炉 1OM折仝一 Y、值扣除 增折M- 算 簷冲 计
14、销额（2）以旧换新方式销售按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。1、按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，2009年 5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价 格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；向消费 者取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额（）元。A. 4940.17 B. 5270 C. 7264.96D. 7594.79（3）还本销售（以货物进行融资的方式）销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。1、某汽车贸易公司（一般纳税人）销售汽车 10辆，合同规定的不含税销售 价格为每辆50万元，规定5年后退还货款100万元。计算该笔业务的应税销售额（4）以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销 项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额1、A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换，A产品的 不含税价格为18万元，B产品的不含税价格为15万元，适用的增值税税率
