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1、本 科 毕 业 论 文 （设 计）关于企业债务重组的会计问题研究Research on corporate debt restructuring accounting problem学 号作 者专 业会计系 部会计系指导教师2014 年 4 月【摘 要】债务重组是指债权人在债务人发生财务困难时最终同意做出让步的行为。这种让步的行为产生了对偿债务资的计量和债务重组收入或损失的会计处理问题。随着经济的发展，各种因素引起的企业财务困难使得企业需要通过债务重组渡过困难。企业实施债务重组产生了很多的会计问题，如何处理这些会计问题，才能真正反映业务发生的实质和符合会计准则的要求，并合理保护企业的利益，使得
2、财务困难的企业能够真正从扭亏为盈。本文主要从理论和实践研究债务重组会计处理，研究债务重组定义，范围等，并且根据中国现行的企业会计准则浅析四种债务重组的会计处理方法，参考一些文献对债务重组中出现的会计问题进行研究同时提出解决意见及建议。【关键词】债务重组、会计处理、会计问题、意见及建议 【ABSTRACT】 Debt restructuring by definition is a process that allows an individual, company or sovereign entity facing cash flow problems and financial distr
3、ess to reduce and renegotiate its delinquent debts in order to improve or restore liquidity and rehabilitate so that it can continue its operations. In debt restructuring, the creditors can negotiate to make concessions behaviour. These concessions act as the accounting problems of debt financing an
4、d measurement and as the accounting problems of the debt financing and the measurement of the debt restructuring income or loss. The development of the economy affects various factors of enterprises financial difficulties that are needed through debt restructuring. Implementation of debt reorganizat
5、ion in enterprises produce numerous accounting issues. How to deal with the accounting problem can really reflect the essence of business and meets the requirement of accounting standards. Additionally, reasonable protection of the interests of the enterprise make the financial difficulties of enter
6、prises to truly become profitable. This article from the theory and practice of accounting treatment of debt restructuring, debt restructuring the definition, scope, in accordance to the “accounting treatment of Chinese current accounting standards for business enterprises” assesses four kinds of de
7、bt restructuring followed by reference to some literature on debt restructuring of the accounting issues of research and puts forward opinions and suggestions on this matter. 【keyword】 debt restructuring, accounting, accounting problems, opinions and suggestions目 录1 引言12 债务重组的概念13 债务重组的方式选择和会计核算特征13
8、.1以资产清偿债务及其会计核算特征13.2以债务转为资本清偿债务及其会计核算特征23.3以修债务条件清偿债务及其会计核算特征23.4以混合方式合方式偿债务及其会计核算特征24案例分析35 债务重组会计问题探45.1财务困难不易确定5.2关于公允价值的运用45.2.1要明确公允价值的确认原则。45.2.2要提高会计人员的业务素质。55.2.3加强会计监管。55.3 关于重组收益的处理55.4在报表中的披露问题65.5关于货币时间价值的问题66企业债务重组中的其他问题及建议66.1 相关法律、法规不健全6 6.2 建设素质高业务能力强的企业7结论8参考文献9致谢11II1 引言当债务人的生财务陷入
9、困境的时候，将债权人按照其与债务人的协议或者法院的裁定做出让步的的事项定义为债务重组。债务重组经过多年的不断发展，相关部门也制定出了很多的法律法规对其进行约束规范，其中债务重组中涉及的会计处理就得到了一定的规范。公司在实施债务重组时会出现一些会计问题，这些会计问题应该如何处理，才能符合会计准则的要求以及真正反映企业会计业务发生的实质，并合理保护国家与企业的利益，使得发生财务困难的企业能够真正扭亏为盈。 2 债务重组的概念 债务重组也称为债务重整，首先，债务人的财务要面临困难，其次，债权人作出让步的事项按照与债务人达成的协议或法院的裁决，终于，构成债务重组。债务人在持续经营的状态下发生债务重组所
10、面临的财务困难是债务重组的前提条件。债务人出现资金周转陷入困境、企业经营面临困难或者其他方面的不利因素等，导致债务人不能或者没有足够的能力按原定条件偿还债务的情况，说明债务人发生财务困难。3 债务重组的方式选择和会计核算特征 3.1以资产清偿债务及其会计核算特征当债务人偿还债务少于其负债账面现金偿还价值，则应该重组债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际用于偿债支付的现金，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组收益“科目。债权人则应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面的余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”。 债务人的重组时债务的账面价值
11、与公允价值转让非现金资产计入当期的损益之间的差额，则根据债务重组的账面余额，借记“应付账款”科目，当企业以存货作为资产抵债时，应当处理为视同销售，按其公允价值在贷记“主营业务收入”科目的同时，结转“主营业务成本”。债权人应该接受非现金资产入账，并按其公允价值与重组债权的账面余额之间的差额为当期损益，借记“营业外支出”科目。3.2以债务转为资本清偿债务及其会计核算特征重组时当债务人的债务转为资本，必须大于债务权益账面价值，此时应该按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”科目；由于债务人将债权转换为股权，应该按照其股权的面值总额，贷记“实收资本”或者“股本”科目；与股份相应的实收资本或股本之间的差
12、，以“资本公积的公允价值总额资本溢价或股本溢价”科目计入贷方或者借方；债务重组收益确认为账面价值与重组的股份的公允价值之间的差额，贷计入“营业外收入”科目。对债权人权益的公允价值的相关税视为债权转股权的投资成本，在资产与负债之间的差额的账面值确认的公允价值债务重组差异计入“营业费用“ 3.3以修债务条件清偿债务及其会计核算特征在债务重组日债务的公允值修改其他条件作为重组后债务的账面价值，债务重组和债务重组的债务的入账价值重组的账面价值之间的差额，确认为收入的利润或亏损。加入重组债务余额的账面金额大于应付金额的现值，应减少债务余额的账面价值，重组将来应付金额的现值，按照减金额借记“应付账款”账户
13、贷记，贷记“营业外收入债务重组收益”科目。则债权人应借记“应收账款债务重组”科目，按照重组后账面的剩余金额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。3.4以混合方式合方式偿债务与会计核算特征债务人应当按先后秩序以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，当以这样三种方式来重组债务的，即现金清偿、债务转为资本、改变其他条件。最后按照修改其他债务条件的规定处理。4案例分析鸿禧公司是一家上市公司，金华公司2009年1月1日至该公司购买一定数量的产品，价格为3000万，17%的增值税率。双方同意到3个月支付货款。因出现财务困难金华公司不能按时
14、支付货款。至2009年12月31日鸿禧公司仍未收到金华公司支付的货款，该应收款没有被金华公司计提坏账准备。2009年12月31日金华公司与鸿禧公司协商达成如下债务重组协议。（1） 金华公司偿还债务用现金200万偿还。（2）金华公司以账面原价为400万，已经计提折旧200万、计提的减值准备为12万，公允价值为300万两台设备来偿还一些债务，设备是在2009年12月31日运送至鸿禧公司的，鸿禧公司没有获得增值税发票。（3）金华公司的A、B两种产品抵债务的一部分，A、B的持有成本分别为200万和106万，公允价值（计税价价格）分别为250万和150万，增值税率为17%.金华公司对没有对A、B产品计提
15、存货跌价准备。产品已于2009年12月31日运送至鸿禧公司，协议规定金华公司可用增值税直接抵减部分偿还的现金。（4）金华公司持有的300万普通股是上述债务中的700万转的，每股面值2元，每股4元的市场价格，金华公司已完成相关程序在2009年12月31日。这种情况属于的组合债务重组，涉及了几种会计处理方法。债权人、债务人2009年1月1日因销售形成的的债权 、债务为3000+300017%=3510万。债务人分析：债务重组中公允价被值债务人用来计量清偿债务的资产。债务人用于用现金150万、两台设备300万、A产品250万、B产品150万、股份的公允价值为3004=1200万、这些资产来偿还债务，鸿禧公司用减去这部分分资产或股权，债权的账面价值为（3510-150-300-250-150-1200）=1460万，而修改的债务条件作为金华公司豁免债务的20%，因此，实际金华公司的债务在重组时为1460（1-20%）=1168万。因为附加的债务重组条件，若金华公司自2010年以来超过200万利润总额，年利率上升到5%。以1%的幅度超过正常的4%，新的债务期限则为3年，因此1168（5%-4%）3=35.04万为金华公司确认的预计负债。债务人以账面价格为400万，折旧200万，12万的减值准备
