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1、注册会计师审计质量问题与控制 摘要：注册会计师审计质量控制中，存在着会计师事务所内部质量管理薄弱和注册会计师缺乏独立性的内部问题，同时还存在着审计和监管环境两方面的外部问题。针对内外困境，注册会计师事务所可以制定科学的管理制度和提高审计的独立性，从而尽快改善会计师事务所内部环境；而政府相关机构需要优化审计市场和完善监管体系，以此来改进外部监管环境。关键词：注册会计师；审计质量；内外部问题；控制措施近年来，审计失败案例和会计师事务所暴雷事件愈发频繁，人们对注册会计师行业和审计行业的信任感下降，此行业遭遇了严重的信誉危机。审计质量问题一直困扰着市场上的各大主体，尤其是审计报告的使用者。本文结合利安
2、达会计师事务所、安达信会计师事务所、武汉众环会计师事务所等实际审计案例，分析审计质量控制中的问题，并针对性地给予合理建议。一、注册会计师审计质量控制概述一审计质量。审计质量是指注册会计师对行业标准的遵守程度及其最终的审计结果是否符合设定目标，在实际的审计工作中，审计质量通常是指审计报告的质量。通常情况下，业务单位、审计人员、审计方案等审计工作的相关主体和环节，都会对审计质量造成极大的影响。所以，审计质量有着非常明显的不确定性特点。此外，审计质量还有着非常高的专业性和复杂性，一般情况下只有会计专业人员，才能对审计报告的质量进行评价，而大多数报告使用者并非专业人员，因此对审计报告的质量难以评判。所
3、以，通常情况下审计报告中的问题很难被第一时间发现。二审计质量控制。审计工作作为国家经济监督的一个重要局部，其审计质量水平会直接影响国家经济环境，因此，加强审计质量控制具有必要性。审计质量控制分为三个方面，分别是事前控制、事中控制和事后控制。审计质量事前控制，是指在审计工作开始之前，就要进行质量把控，比方培训审计人员职业素养、制定相关法规等等；审计质量事中控制，是指审计过程中进行质量把控，比方相关部门实时监管等；审计质量事后控制主要是指审计工作完成之后，对审计质量的反响，包括回访、查档案等等。针对目前注册会计师审计质量控制中的问题而提出的改进措施，也应当从这三个方面出发，建立一个完善的审计质量控
4、制体系。二、注册会计师审计质量控制中的问题一内部问题。1.会计师事务所内部质量管理薄弱。目前国内注册会计师事务所事业仍然处于曲折开展阶段，虽然规模有所增加，但是内部质量管理仍然不标准，其表现有二：一是事务所本身组织结构的问题。目前，国内只允许成立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，合伙制的会计师事务所共同担责，而有限责任制的会计师事务所只需出资人承担有限责任，也就是说，有限责任会计师事务所承担的经济风险很小，因此其风险承担意识缺乏，造成审计质量较低；二是事务所内部人员职业道德的缺失。注册会计师行业是一个非常注重信誉和专业能力的行业，如果注册会计师本身职业素养不够高，那么就很容易导致审计质量
5、低劣的问题。2022年，有限责任会计师事务所利安达对九好集团审计失败，其失败的原因：一为九好集团刻意舞弊；二为利安达会计师事务所内部人员职业道德缺失。本次审计失败虽然只对利安的会计师处以个人处分，但是对其整个事务所来说，是名誉上的损失。2.注册会计师缺乏独立性。注册会计师进行审计工作时，必须有相当程度的独立性，反观目前注册会计师审计现状，这种独立性依旧缺乏。首先，注册会计师事务所存在实际控制人的现象，控制人不仅可以自行决定相关费用，甚至还插手审计事物，严重威胁到了审计执行会计师工作的独立性。这样的后果是，即便执行审计工作的注册会计师有意提升审计质量，也会因为他人的插手造成审计质量低劣的问题。该
6、问题的突出代表是著名的“安然事件。安然公司在2022年之前是美国最大的能源公司之一，该公司在1997年后因跨行失败而导致资金流失。1997-2022年间，安达信会计师事务所在了解安然公司财务造假的情况下，还为其提供审计报告，帮其欺骗社会。此事件暴露后，安达信会计师事务所信誉消灭，根据相关调查信息显示，安达信会计师事务所50%的董事都与安然公司有密切来往，甚至事务所中有来自安然公司的职工。由此事件可见，审计工作如果缺乏独立性，那么其审计质量和后果非常难以把控。二外部问题。1.审计市场问题。目前的审计市场缺乏应有的标准性，其表现在两个方面：一是审计市场的恶性竞争较为普遍。国内会计事务所数量已经较为
7、可观，不过多数为中小型事务所。局部业务能力较差或者名头不大的事务所为了招揽业务，会采取低收费行为，严重者甚至贿赂审计单位或者政府高层人员以获得业务。2022年初，“孙小波案件备受会计业界关注。此事件中，武汉众环会计师事务所总经理石某充当“掮客，为相关上市公司IPO申请向北京天圆全会计师事务所执行合伙人孙小波行贿，之后，武汉众环会计师事务所便得到了审计业务，一直为相关上市公司提供审计效劳。该案件因涉嫌行贿被公安和检察院立案侦查，石某作为共犯，也被相关部门进行处分，不能正常履职，武汉众环会计师事务所也被证监会处分。二是目前的国内市场对高质量的审计需求并不高。因为国内的中小投资者并不关注高质量的审计
8、，只有上市公司才会因为硬性的政府规定，招收外部的注册会计师。2.监管环境问题。今年，上市公司审计失败案例和财务造假案例频发，康美药业、辅仁药业等大公司财务造假事件的背后，总有注册会计师事务所的审计质量不合格的问题。目前国内注册会计师行业的监管部门有财政部门、证监会和注册会计师协会，这种多重的监管网络，从外部看更容易发现注册会计师事务所的问题，实际执行过程中，却容易产生多重监管不当的问题。目前的监管部门之间没有一个精确的、有效的分工制度，他们的监督职能和权利根本相等，也就是说，这些部门会对某一个事务所或者某一个领域进行重复监管，这样不仅是对监管资源的浪费，还容易造成某一领域监管的空缺。长此以往，
9、就会造成局部执行审计工作的注册会计师钻空子，严重影响了国内的注册会计师审计质量。三、注册会计师审计质量控制的建议一改善会计师事务所内部环境。1.注册会计师事务所要制定科学的管理制度。注册会计师事务所的内部管理，除了要明确认责制度，还需要制定好人力资源、绩效考核、职位晋升等一整套内部管理制度。制定内部管理制度的主体，应该立足于提升审计质量的角度，通过提升质量提升声誉，而不是一味地谋求经济利益。在制定内部管理制度的同时，还需要创造好相应的内部监督环境，在事务所设立监督岗位和监督人员，在监督人员对会计师进行职业监督的同时，还要鼓励会计师们进行内部监督。以大信会计师事务所为例，该事务所每年举办“质量管
10、理年活动，在所内展开“大检查大促进工程，各业务总部和分部进行深刻自查，总部还下派检查小组进行突击检查，对违规的业务部门下达?改进通知书?。2.提高审计的独立性。提升注册会计师审计独立性，首先需要积极推行合伙制的注册会计师事务所，合伙制的会计师事务所中的合伙人承担的赔偿风险，比有限责任制的事务所股东承担的风险更大，因此，他们会更加注重审计质量。此外，合伙制的会计事务所内部有的只是合伙人，而不是大小股东，这样可以有效防止出现事务所实际掌控人插手审计工作的现象，从而注册会计师审计的独立性得以保证。海南中执信会计师事务所，针对会计师审计工作的独立性问题，做出了较大的改进。其所内执行了严格的业务承接审查
11、制度，专门针对审计的独立性提出了一系列审查措施。比方业务承接者和客户之间的关系审查、审计过程的资金流审查等等。二改进外部监管环境。1.优化审计市场。针对国内的审计市场恶性竞争问题，财政部早已采取各种措施进行整治，比方2022年4月，财政部监督评价局、中国注册会计师协会联合制定了?加强注册会计师行业联合监管假设干措施?以下简称?措施?。?措施?中点名了会计机构低价恶性竞争的问题，并且明确提出要对该现象进行整治，比方，取消最低价中标的规定；投标人不能证明报价合理性的，规定评标员会必须将其作为无效投标。处理好审计市场的恶性竞争问题同时，还需要提升市场对高质量审计报告的需求，这就需要财政部门从中进行调
12、节。比方，财政部门要求大中型企业必须出具高质量的审计报告，并且定期进行核查，对于涉及审计执行的问题，提出整改建议且催促及时整改。2.完善监管体系。监管体系的最重要参与者是相关政府机构。财政部、证监会、注册会计师协会等监管部门，应该建立一个联合监管工作机制，在保持原有监管地位不变的同时，明确好各自的监管领域与重点监管局部，然后组建一个全面的联合检查组。在对注册会计师事务所的审计质量检查中，联合检查组需要统一检查方案、统一标准程序、统一处理处分和统一发布公告，此外，还要联合发布年度检查报告，落实“双随机、一公开的监管要求。联合检查组针对检查中的问题可以进行联合审理，审理结果需要公布，对于有不当行为
13、的注册会计师或事务所，应当由财政部监督评价局和中国注册会计师协会做出相应的处分。相关监管部门也需要加大对监管人才的培养力度，从而充实监管队伍，进一步加强监管力量，从侧面刺激注册会计师审计质量提升。最后，监管体系需要随着市场变化而不断完善和进步。监管部门要积极引进信息化设备，如计算机、 机等，逐步对接信息网络，实现多地信息实时互通，建造一个信息化监管平台。参考文献：1曹计.我国注册会计师审计质量控制探究J.今日财富,2022(22):118-119.2魏畅.国有企业内部审计独立性研究J.合作经济与科技,2022(22):153-155.3陈镐，王欣宇.会计师事务所审计质量控制研究以大信会计师事务所为例J.国际商务财会,2022(08):58-62.4叶佳,章磊.基于监管导向的审计质量博弈分析J.现代商业,2022(21):190-192.
