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1、本科毕业论文（设计）题 目 对企业责任会计实施的思考 姓 名 王 麟 学 号 201046163 院 系 工商管理学院工商管理系 专 业 工商管理（管理会计方向） 指导教师 胡元林 职称 副教授 2013年05月20日对企业责任会计实施问题的思考摘要责任会计是评价和考核企业各个责任中心的工作业绩而实行的一种会计制度,是加强内部管理、明确各部门经济责任的会计。随着新经济及信息时代的到来,责任会计研究的创新成为会计学界关注和我国企业在新形势下的现实选择。本文在阐述责任会计基础上,探讨了责任会计在我国企业应用中的可行性与必要性,分析了责任会计在我国企业应用中存在的问题,并以探究问题的原因为基础,提出
2、完善责任会计在我国企业中实施的对策应当从加强企业责任会计的理论研究、完善信息披露制度、制定相关会计准则、强化社会公众与企业的责任意识、推行责任审计等方面对我国企业的责任会计做出改进。关键词企业责任会计； 责任贡献； 责任中心； 责任考核引 言现代企业的规模相当庞大,管理层次繁多,组织机构复杂,企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织,有必要将自己的一部分权限下放, 以调动各级管理人员的积极性和主动性, 于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下, 就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的, 并成为实行分权管理的必要条件。一、责任会计概述（一）责任会计的
3、定义与内容1、责任会计的定义 责任会计一词来源于西方国家的responsibility accounting一词的直译，其产生与发展可追溯到 19 世纪末 20 世纪初。但在开始的时候对责任会计的定义各有不同。米切尔.马赫在成本会计:为管理创造价值中认为：利用会计进行业绩评价通常被称作责任会计；美国的杰.K.希姆和乔尔.G西格尔在财务总监中明确指出：责任会计是指按各个责任部门来收集和报告收入与成本信息的核算体系,它存在的前提是管理者应对其自身的经营行为和下属职员的经营行为以及他们的责任中心的活动负责；罗纳德w希尔顿(Ronald W Hilton)在管理会计学中对责任会计的概念更为简洁：责任会
4、计指的是管理会计人员为了促进目标一致性,在衡量人员和部门的业绩时所采用的各种方法和概念。根据以上三种对责任会计的定义,我们可以发现一个渐进的定义过程,不过从责任会计的理论和实践发展历程来看,罗纳德W希尔顿对责任会计的定义更为精准,他将责任会计的三个要素:企业战略目标、目标会计报告和绩效考核密切地结合在一起了。责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进度和效果服务的信息系统。 在西方的现代管理会计中，责任会计是其重要的组成部分。责任会计之所以产生，其根本目的是要通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，来提高企业的经营管理水平和经济效益。
5、责任会计的要旨就是把任何一个组织，包括盈利的与非盈利的，划分为若干个细小的单位，按其承担的责任，赋予一定的权利，并依据其业绩完成情况给予一定的奖罚，从而调动员工的积极性和创造性。责任会计强调按确定的经济指标进行事前预测、事中控制、事后分析和考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，保证企业资产的保值、增值，从而促进企业经济效益的不断增长。以责任会计为基础而建立的为促进分权组织的经理实现目标一致的管理系统就是责任会计系统中西方的理论和实践证明,要建立一个有效责任会计系统的必须具备三个基本条件:明确的组织结构,各
6、个层次的管理责任和权限必须紧密结合;明确的收入、成本和投资的经营标准;责任会计报告应只包括那些可控项目。2、责任会计的内容责任会计的基本内容，就是指企业为了建立和推行责任会计必须具备的基础和条件。责任会计的主要内容包括五个方面，如图所示： 开展责 任控制编制责任报告业绩评价制定转移价格预算编制责任中心划分 责任会计制度设计内容关联图 （1）责任中心的建立。根据银行业的特点和内部经营管理的实际需要，将银行内部各部门和所属各单位划分为若干个责权范围明确的责任中心，并规定这些责任中心负责收入、成本、费用、利润等重要经济指标，通过责任中心向其主管单位承担经济责任。责任中心的建立是实行责任会计的基础。
7、（2）责任预算的编制。全面预算编制后，为保证预算总目标的实现，银行应按责任中心层层分解落实预算总目标，并按落实的目标编制每个责任中心的具体责任预算，以此作为各部门控制其经营活动及经营业绩考核的依据和标准。 （3）责任控制。当各责任中心及其责任预算确定后，为跟踪和反映各责任中心的责任预算执行情况，各责任中心应建立有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，并定期编制责任报告。责任总中心应依据责任预算及责任报告，分析预算执行情况，找出差异产生的原因并及时将信息反馈给各责任中心，以便及早采取有效措施，确保目标利润的实现。 （4）内部结算和内部计价。为了正确评价各责任中心的工作业绩，对于各责任中心之间相互提供
8、的资金的劳务，必须由责任总中心合理确定“内部转移价格（internal transfer price）”，以便据以进行计价和结算。 （5）业绩的评定和考核。会计期间终了，应将各责任中心的实际业绩与责任预算进行比较和分析，并以之作为评价责任中心经营业绩和奖惩的依据，保证经济责任制的贯彻执行。（二）责任会计的基本原则1、责任原则：要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标（资金、成本费用、利润），企业的总指标都能分解落实到责任单位,其它部门都不太合适。2、定价结算原则：按一定价格，分各个责任单位进行核算， 包括各单位之间往来结算和各责任单位的责任指标完成情况的核算。3
9、、利益原则：对各责任单位指标完成情况要进行考核，在核的基础上进行奖罚。这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节来把目标管理置于责任的核算监督之下。这三个原则是实施责任会计的重要保证，是衡量各责任中心工作成果的标准；赋予各责任中心相应的管理权力，是其能够顺利履行责任的前提条件；而根据各责任中心的责任履行情况给予适当的奖惩，又是调动其积极性、提高经济效益的动力。 二、我国企业责任会计实施的现状（一）企业责任会计实施的意义统计显示，目前，我国企业在蓬勃发展，其中全国在工商行政部门注册的中小企业已超过1000万家，占全国企业总数的99，中小企业创造的最终产品和服
10、务的价值占国内生产总值比重超过50，提供的出口占60，上缴的税收占43，与此同时，这些中小企业还提供了75的城镇就业机会。我国各企业在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定方面发挥着重要作用。在各企业中实施责任会计，对于规范企业管理制度、发展的策略，使企业在市场竞争的主流中能得以更好地发挥自身的优势，促进我国企业的发展和壮大有着重要意义： 第一, 责任会计的发展能建立健全经济运行机制、促进我国市场经济的发展完善营造一个良好的环境。现代企业制度要求企业增强市场竞争力，成为市场主体。因此，需要确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行决策
11、、控制和分析。而责任会计能够很好地发挥这方面的作用，使企业在这样的环境中能更好的发展，因此实施责任会计是必要的。第二，实施责任会计，有利于理顺企业各方面、各环节之间的经济关系，可准确确定会计主体、责任主体及职工个人的经济责任，把三者利益有机地、紧密地联系起来；实施责任会计，有利于建立完善的激励机制，调动广大职工的积极性和创造性，以提高经济效益；实施责任会计，有利于及时掌握准确、可靠的经济信息，正确做出预测、决策，以适应不断变化的形势；实施责任会计，有利于会计核算和管理向企业内部纵深发展，提高企业的经营管理能力，使其成为市场的竞争主体。（二） 企业责任会计实施的现状 责任会计在我国曾经受到重视，
12、在引进责任会计的初期，结合当时的经济责任制形成了具有中国特色的责任会计体系。当时在许多国有大企业中都建立了责任中心、内部银行等责任会计机构，但随着我国经济的发展，改革的深入，近年来国有企业改革中的精简人员和机构，最先精简的就是责任会计机构和人员，责任会计受到了忽视。在这些国有大企业中情形如此，中小企业中的责任会计更得不到重视。而责任会计的应用并不具有强制性，责任会计在企业的推广应用依赖于企业领导的重视支持以及会计人员的积极参与。我国大多数中小企业是在个体、家庭基础上，依靠自我积累、自我滚动方式发展壮大的，资本主要集中在企业主本人（或家庭、家族）手中，其他股东股份比例很小，产权集中度高，这些中小
13、企业在创业初期主要依靠粗放经营寻求发展，不需要企业管理者具备很高的管理水平。中小企业的领导观念还比较陈旧，仍习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动，认为会计工作只是记账、算账、报账，对责任会计在强化企业内部经营管理，提高经济效益方面的作用，缺乏足够的认识，从而缺少了推广应用责任会计的动力。 责任会计对企业的经营管理，降低产品成本，提高企业经济效益方面一直发挥着重要的作用，也引用了不少的理念和方法。我国以前有经济核算制,车间、班组核算,指标归口管理等财务管理制度,并没有责任会计这个名词,但从本质上也属于责任会计的做法,且都是不完整的,有的成功,有的失败,有的不能长期坚持,有的时起时落。
14、因而,责任会计在我国企业应用中不可避免地存在一系列的问题。1、作为责任会计整体理论体系的文献及教材较少,对于责任会计的理论研究大部局限其列入管理会计体系中,具体表现为两个方面：其一,在管理会计系列教材中相关的责任会计理论介绍较少或较为肤浅,甚至有的管理会计教材中不存在相关内容的介绍;其二,在管理会计中对责任会计的介绍大部分沿用西方责任会计体系,并划分三个中心,联系我国实践经验较少。2、从社会环境看,责任会计仍未受到普遍重视与关注。当前,只有一些大中型企业比较重视责任会计。如目标成本管理、内部结算责任控制、评价考核经济业绩等方面应用较为普遍。但是,更多的企业尤其是中小型企业则对责任会计毫不在意,
15、它们的管理者更多的是凭借自己的经验,而不是用责任会计的理论与方法来指导实践,也因此看不到责任会计的巨大效用。同时,社会群体对责任会计也知之不多,只是从管理会计教材的一部分沿用西方体系的责任会计中看到,并且对责任会计目标、作用、职能等没有一个基本认识。责任会计在我国并没有引起多数企业和社会公众的重视,其应用缺乏社会基础。对于责任会计学术研究兴趣不高,进而管理会计研究明显不受重视。另外,会计界对责任会计的应用问题较多进行研究的是总结我国相继开展的车间、班组核算、内部银行、模拟市场核算等经验,没有从理论上系统研究责任会计的基本理论。还有实务界也缺乏对责任会计的重视和系统应用,虽然有车间、班组核算、企业经济核算制经验等我国特色的责任会计,但没有广泛重视和系统应用,只在有限的企业中应用内部结算中心、目标成本等一些方法。3、从企业管理者和会计人员来看,我国企业管理者许多人没有系统地掌握现代管理科学知识,对责任会计只是略有所闻。会计人员仍然缺乏责任会计的基本观念,且从事责任会计的人员较少。我国现有的会计人员的知识结构、年龄结构不合理。如年龄偏大、
