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1、税收基础知识(上 篇)税 收 基础第一章 税收概论【本章要点提示】本章主要概述税收的概念与基本特征，介绍税收的产生和发展过程,税收在社会主义市场经济中的地位、职能和作用，并介绍税收的原则、税收的负担及国际税收等内容。第一节 税收的概念与特征一、税收的概念所谓税收就是国家为了满足社会公共需要,根据其社会职能,凭借政治权力,按照法律的规定，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。分析和理解税收这一概念具体应从以下三个方面去把握:（一）税收分配的目的是满足社会公共需要执行公共事务，满足社会公共需要是国家的主要职能，包括提供和平安定的社会环境，保持良好的社会秩序，兴建公共工程,举办公
2、共事业等。这些均是社会生产和人民生活所不可缺少的外部条件，税收分配的目的正是为了满足这些社会公共需要。(二)税收分配的主体是国家，其根据是社会职能，凭借的是国家政治权力社会再生产可分为三个部分：一是人口及劳动力的再生产,其主体是家庭;二是物质资料的再生产，其主体是企业或称厂商；三是社会共同体再生产，其主体只能是国家。国家之所以要征税,是因为它是社会共同体再生产的主体，执行社会职能，如果没有国家的政治权力为依托，征税就难以实现。（三)税收分配的客体是社会产品社会产品是全社会一定时期内的总产品。税收分配的物质来源只能是社会产品，其中主要是剩余产品。当然，国家在参与社会产品分配中，可采取多种分配形式
3、，如实物、货币等。在商品经济不发达时，税收分配主要采用实物形式；在商品经济发达时,多采用货币形式。但都不否认税收分配的客体是社会产品这一事实.二、税收的基本特征（1）税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税以后,其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人,也不支付任何报酬。税收的无偿性体现了财政分配的本质，是税收“三性的核心。（2）税收的强制性.税收的强制性是指国家依据法律征税，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。国家征税的方式之所以是强制的，就是由税收的无偿性这种特殊分配形式决定的。（3)税收的固定性.税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。这
4、种固定性主要表现在国家通过法律,把对什么征,对谁征和征多少，在征税之前就固定下来。税收的固定性是国家财政收入的需要所决定的。此外，税收的固定性也同强制性特征相联系。税收的三个特征是相互依存，相互决定的。征税的无偿性，必然要求征税方式的强制性.强制性是无偿性和固定性得以实现的保证。国家财政的固定需要，决定了税收必须具有固定性特征，税收的固定性也是强制性的必然结果。第二节 税收的产生与发展一、税收的产生（一)税收产生的条件1。税收产生的社会条件税收是一个古老的经济范畴。从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个历史范畴.它是随着国家的形成而产生的。从税收和国家的关系看，税收的产生同国家的产生
5、具有本质的联系。首先，税收是实现国家职能的物质基础.国家为了行使其职能,必须建立军队、警察、法庭、监狱等专政机构和管理国家公共事务的行政管理机构。为了满足这种需要，就需要征集一定量的社会财富；其次，税收是以国家为主体凭借政治权力参与社会产品分配的一种特定分配方式。任何私人对社会产品的分配显然不具备这样的权力。只有产生了国家和公共权力，才使税收的产生成为可能.。税收产生的经济条件税收产生的经济条件是私有制的存在。在私有制中,社会产品的分配是以生产资料私人占有为依据，即以财产权力进行分配。税收是国家凭借政治权力而不是财产权力的分配.也就是说，当社会存在着私有制,国家动用政治权力将一部分属于私人所有
6、的社会产品转变为国家所有的时候,税收这种分配形式就产生了。因此，国家征税实际上是对私有财产的占有.综上所述,税收是人类社会发展到一定阶段的产物.税收的产生,取决于相互制约的两个前提条件，一是国家公共权力的建立，二是私有制的出现。税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。(二）我国税收产生的历史过程在我国早在夏代，就已经出现了国家凭借政治权力进行强制课征的形式-贡。一般认为，贡是夏代王室所属部落或平民根据若干年土地收获的平均数按一定比例上缴给夏代王室的农产品.到商代，贡逐渐演变为助。助是指农户提供力役共同耕种公田，公田的收获全部归王室所有，实际上是一种力役之征.到周代，助又演变为彻.所谓彻,就是
7、每个农户要将所耕种的土地上一定数量的收获物缴纳给王室,即“民耗百亩者，彻取十亩以为赋.夏、商、周三代的贡、助、彻,都是王室作为土地所有者对土地收获原始的强制课征形式。在当时的土地所有制下，其基本特征是地租。从税收起源的角度看,由于王室又是国家代表,因此，贡、助、彻也具有一些税收萌芽的原始形式，是我国税收产生的起源.春秋时期,鲁国适应土地私有制发展实行的“初税亩，标志着我国税收的产生.春秋以前，没有土地私有制。由于生产力的发展，到春秋时期，在公田以外开垦私田增加收入，鲁宣公十五年(公元前94年）实行了“初税亩。宣布对私田按亩征税，即“履亩十取一也.”“初税亩”首次从法律上承认了土地私有制,是历史
8、上一项重要的经济改革措施，同时也是税收起源的一个里程碑。除上述农业赋税外，早在商代,商业和手工业已经有所发展，但当时还没有征税，即所谓“市廛而不税，并讥而不征。”到了周代，为适应商业、手工业的发展，开始对经过关卡或上市交易的物品征收“关市之赋”,对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等征收“山泽之赋”。这是我国工商税收的起源。二、税收的发展随着社会生产力的发展,税收也经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的发展过程。从税收的法制程度、税制结构、征纳形式等几个方面，能较充分地反映税收的发展情况。（一)税收法制的发展变化税收法制的发展变化，主要体现在行使征税权力的演变方面，大体可以分为以下四个时期： 1自由
9、纳贡时期.在奴隶社会时期，国家的收入主要来自诸侯、藩属自由贡献的物品和劳力. 2承诺时期。随着国家的发展,君权的扩大,财政开支和王室费用都随之增加。单靠自由纳贡已难以维持，于是封建君主设法增加收入.特别是遇有战争等特别需要，国君更需要增加临时收入以应急需.当时，由于领地经济仍处主导地位,王权有一定的限制,课征新税或开征临时税,需要得到由封建贵族、教士及上层市民组成的民会组织的承诺。 3.专制课征时期。随着社会经济的逐步发展,封建国家实行了中央集权制度和常备军制度。君权扩张和军费膨胀，使得国君不得不实行专制课征。一方面笼络贵族和教士，尊重其免税特权,以减少统治阶级内部的阻力；另一方面则废除往日的
10、民会承诺制度，不受约束地任意增加税收。税收的专制色彩日益增强。 4.立宪课税时期。取消专制君主的课税特权曾是资产阶级革命的重要内容之一。资产阶级夺取政权以后,废除封建专制制度和教会的神权统治,实行资产阶级民主制和选举制。现代资本主义国家，不论是采取君主立宪制，还是采取议会共和制，都要制定宪法和法律，实行法治，国家征收任何税收，都必须经过立法程序，依据法律手续，经过由选举产生的议会制定。君主、国家元首或行政首脑不得擅自决定征税。同时人人都有依法纳税义务，税收的普遍原则得到广泛的承认。 (二）税制结构的发展变化税制结构的发展变化,体现在各社会主体税种的演变方面,大体上可以划分为四个阶段： 1以古老
11、的简单直接税为主的税收制度。在古代的奴隶社会和封建社会，由于自然经济占统治地位,商品货币经济不发达,国家统治者只采取直接对人或对物征收的简单直接税.马克思指出“直接税，作为一种最简单的征税形式,同时也是一种最原始古老的形式，是以土地私有制为基础的那个社会制度的时代产物。”如人头税,按人口课征；土地税按土地面积或土地生产物课征;对各种财产征收的财产税，如房屋税等.当时虽然也有对城市商业、手工业及进出口贸易征收营业税、物产税、关税,但为数很少,在税收中不占重要地位。 2以商品和劳务税为主的税收制度。进入资本主义社会以后，商品经济日益发达，简单的税制已不能满足财政的需要,对商品和劳务的课征，促进了商
12、品和劳务税的发展,形成了以商品和劳务税为主的税收制度.马克思曾说：“消费税只是随着资产阶级统治的确立才得到了充分发展。” 3.以所得税为主的税收制度。随着资本主义的发展，商品和劳务税对资本主义经济发展的不利影响日益明显：首先，商品在到达消费者手中之前,往往要经过多次流转过程，每经过一次流转都要重复征税。这种情况很不利于企业的市场竞争和扩大再生产。其次,对消费品课征商品税,相应地提高了消费品价格，这就迫使资本家必须提高工人的名义工资。而提高工资又会提高生产成本,从而影响资本家的经济利益。资产阶级为了维护本阶级的根本利益，增加财政收入,适应国家的财政需要，不得不考虑税制的改革.8世纪末，英国为战时
13、军费的需要首创所得税。以后时征时停，直至18年确定所得税为永久性税种。以后各国先后仿效，逐渐使所得税在现代资本主义国家税收收入中占主要地位。 4.商品和劳务税与所得税并重的税收制度。这种税收制度，在发展中国家比较普遍，通常商品和劳务税比重较大。自增值税被开征以来，发达国家商品和劳务税的比重有提高的趋势，如欧共体国家，20世纪5年代以来，增值税一直是主要税种之一.986年，美国里根政府鉴于过高的累进所得税率，不但影响投资者的投资积极性，而且还影响脑力劳动者的劳动积极性，因而普遍降低过高的个人及公司所得税税率.其他发达国家很快仿效,同时为增加政府的财政收入,一方面扩大所得税税基，另一方面增加商品和
14、劳务税的征收。因此，商品和劳务税在许多国家都出现较快发展的趋势. (三)税收征纳形式的发展变化税收征纳形式的发展变化,体现实物和货币等征收实体的发展变化。在奴隶社会和封建社会初期，自然经济占统治地位，物物交换是其主要特征，税收的征收和缴纳形式基本上以力役形式和实物形式为主。在自然经济向商品货币经济过度的漫长封建社会中,对土地课征的田赋长期都是以农产品实物为主，尽管对商业、手工业征收的商品税和物业税，以及对财产或经营行为征收的各种杂税，有以货币形式征收的,但货币征收形式当时还不占主要地位。直到商品经济发达的资本主义社会,货币经济逐渐占据统治地位,货币不但是一切商品和劳务的交换媒介，而且税收的征收
15、和缴纳形式都以货币形式为主,其他实物的征收形式逐渐减少，有的只在个别税种中采用。（四)税收地位和作用的发展变化税收地位和作用的发展变化,体现为税收收入在财政收入中所占比重的变化及对经济的影响。在奴隶社会中，国家的财政收入主要来源于奴隶的劳动产品，对平民征收的税收只占一小部分;在封建社会中,随着分封制的消亡,财政收入中税收收入比重越来越大；在资本主义社会中,税收收入成为财政收入的主要来源。在我国改革开放以来，全民所有制企业利润或称国有资产利益在财政收入中所占的比重的地位被税收逐步取代.税收在促进资源优化配置、调节收入分配、稳定经济等方面起着重要作用。（五）税收征税权力的发展变化税收征税权力的发展
16、变化,体现在国家税收管辖权范围的演变方面。在奴隶社会和封建社会以及资本主义社会初期,由于国家之间经济往来较少，征税对象一般不发生跨国转移，因此，国家税收管辖权只局限于一国领土之内，称为地域管辖权阶段.到了资本主义社会中期之后，国际交往日益增多,跨国经营逐步发展。这种生产经营的国际化必然带来纳税人收入的国际化。一些国家为维护本国的利益，开始对本国纳税人在国外的收入征税和对外籍人员在本国的收入征税.这实际等于征税权力超过了领土范围，而主要以人的身份和收入来源确定是否属于一国的税收管辖权范围之内.这种被扩大了的税收管辖权等于延伸了税收征收权力，即从地域范围扩大到人员范围.现在以人员为确定标准的管辖权即居民或公民管辖权，已在各国广泛应用了。（六）税收名称的发展税收在历史上曾经有过许多名称,特别是在我国，由于税收历
