论注册会计师审计质量的影响因素及其控制

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1、论注册会计师审计质量的影响 因素及其控制【摘要】随着现代经济社会对审计意见的依赖程度及审计意见的影响范围的不断扩大，以 及审计的一系列重大诉讼案件的不断涌现，审计质量日益成为各方利益关系人关注的焦点。“审计质量控制”已成为审计理论界和职业界迫切需要解决的问题。本文对审计质量的概念 做了系统的理论研究，在此基础上借鉴了西方评价审计质量的两个内部因素：职业道德和专 业胜任能力，并分析了影响我国注册会计师审计质量低下的外部因素，包括经济因素、法律 因素和行政因素，最后提出了相应的控制审计质量的措施。目录一、审计质量的概述2（一）审计质量的概念及特征 21 . 审计质量的概念-22 . 审计质量的特征

2、-2（二）研究审计质量的意义3二、影响审计质量的因素4（一）影响审计质量的内部因素 - -41. 职业道德因素 - 42. 专业胜任能力（二）影响审计质量的外部因素 -61.经济因素62.法律因素 63.行政因素7三、加强审计质量的控制-7（一）审计质量控制的涵义 8（二）多方面加强审计质量的控制 -81.审计环境的控制82.审计人员的控制93.审计过程的控制9结论参考文11引言注册会计师审计时时刻刻都面临着危机。在现代法 制社会中，诉讼浪潮汹涌澎湃，在不经意间，注册会计 师可能承当了法律责任。据统计，到 1999 年时，在我 国境内“诉讼事务所和注册会计师要求赔偿的案件有近 1000 多起（

3、其中个案的最大标的为 1200 多万元）。”然 而，诉讼的压力仍没有发生震撼执业者灵魂的效果，审 计丑闻仍然频繁出现，注册会计师行业一次又一次出现 信用危机，这使职业界不得不反思一个问题：怎样才能 减少诉讼的纠缠？如果从审计执业的内部因素看，解决 这一问题的最好办法无疑应当是提高审计工作质量。注册会计师审计质量问题，已受到世界上许多业内 人士的关注， 2001 年年初， 23 个国际会计公司曾在英 国伦敦召开会议，谋求为跨国审计业务制定适合用于全 球的审计质量准则，以便确保全球持续的、高质量的审 计执业，维护跨国投资者以及其他决策者的商业利益； 国际会计师联合会（IFAC）对这一会议给予关注，

4、并提 供了资助。另外，国际审计实务委员会（IAPC）于2001 年 10 月 1 日到 5 日在巴西里约热内卢召开的第 71 次全 体会议上，已开始考虑制定有关会计报表审计的质量准 则，最终目标是制定适用于国际审计准则所涵盖的所有 业务的质量保证准则。当然，世界各国的注册会计师同行期望这些准则早日出台，以给跨国审计业务甚至国内 审计业务提供一个权威性指南。质量是生存之本，低质量的审计服务换回的可能是 会计师事务所消亡的惨重代价：从长远看，高质量的审 计服务才可能最终赢得市场（如国际四大会计师事务所 占有较多的市场份额） 。为了生存， 更为了发展， 注册会 计师应当充分重视审计质量，研究审计质量

5、的种种现实 问题。无论怎样，经过会计职业界冷静反思后，恐怕没 有什么时候比现在更重视审计质量问题。 或许可以认为： 审计质量是注册会计师审计执业中的一个永恒的话题。一、审计质量的概述（一）审计质量的概念及特征1. 审计质量的概念 审计质量是指审计人员遵循审计准则的优劣程度， 即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计 人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的 质量。其核心就是审计工作在多大程度上遵循了独立审 计准则的要求。因此，审计质量的概念是涵盖整个审计活动的，从 最初的接受审计委托开始， 制定审计计划， 符合性测试， 实质性测试，编写审计工作底稿，出具审计报告和管理 意见书，

6、整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都 应作为评价审计质量的一个指标。2. 审计质量的特征在了解审计质量概念的基础上， 明确审计质量特征， 是从本质上把握审计质量、逐渐提高审计质量水平的正 确途径。审计作为一项特殊的社会经济管理监管活动， 其质量在形成过程中具有如下特征：（1）全局性 ，指审计质量的优劣涉及整个审计过 程。审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，并且 涉及到整个审计过程。每一项具体审计工作，从签订具 体审计业务约定书开始，直到制定审计方案，出具审计 报告均需以审计质量为立足点，综合考虑审计人员的素 质，审计力量的组织形式，审计业务的管理方式以及审 计技术的应用效率等内部因素，

7、同时亦应密切关注被审 计单位的配合情况以及法律保障是否健全等外部因素的 影响。（2）不确定性 ，指审计业务存在大量不确定性因 素。一方面，由于经济业务事项不确定性的增强，使得 会计人员对会计事项进行正确确认和计量的难度加大； 另一方面，经济业务事项不确定性的增强也使会计人员 对会计事项的确认和计量方法进行选择的余地增大，从 而为会计作假行为提供了更大的空间。这两方面使得审 计对会计事项的判断以及对会计行为本身的判断都愈发 困难。即便在相同的审计标准下，由于审计实务的复杂 性不同，亦可能导致不同的人对某一具体审计业务质量 高低的判断大相径庭。例如，对独立审计准则的理 解不同，对审计工作的要求不同

8、，就可能对审计质量产 生不同的评判 . 即使是严格遵守独立审计准则的审 计服务，相对于不同的客户，其满意程度也可能不同。 这种事实直接影响到审计报告的信息质量，进而影响甚 至决定审计报告使用者所做决策的正确性。（3）经济性 ，指审计质量受制于“成本与效益原 则”。审计也是一个投入、产出的过程，随着审计规模 的扩大，审计要求的提高，审计成本会不断增加，如果 要绝对保证审计结果的精确，审计的成本可能根本没有 一个上限，而审计的收益却是有限度的。受成本效益原 则的影响，审计质量在一定程度上往往受制于成本预算， 某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本 的制约而不得不放弃执行。因此，可以这样说

9、，令人满 意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。（4）一致性 ，指所有注册会计师在执业时都必须 遵循独立审计准则的要求。 中国注册会计师协会根据 中 华人民共和国注册会计师法颁布实施的独立审计准 则是保证审计质量优劣的最权威标准，任何注册会计 师在执行审计业务时，都必须遵照执行，它既是审计人 员的行动指南，又是衡量审计质量的尺度。（二）研究审计质量的意义注册会计师出具严重失实和有重大疏漏的审计报告 的行为，即注册会计师的审计质量问题，严重损害了投 资者的合法权益和社会公众利益，干扰了资本市场有序 运转，弱化了政府在经济运行中的调控功能，影响了国 家经济秩序和国家经济健康发展，动摇了注册会

10、计师审 计赖以生存的信用基础。面对注册会计师审计失败案例，客观分析注册会计 师审计职业界的现状，从不同角度挖掘影响注册会计师 审计质量问题的根本原因，并寻求解决问题的途径或对 策，具有重要的现实意义。因此，审计质量已成为当前 许多国家审计界急需解决的迫切问题。然而只有当人们 充分认识到审计质量的意义时，审计质量才能得到更多 的重视和改善，使审计在服务于社会经济发展的宗旨下 健康地发展。1. 审计质量能保证会计信息的可靠性我们的社会正在朝着信息化方向发展，信息对经济 活动的影响越来越明显。信息的经济作用和经济效益当 然也越来越受到人们的重视。会计信息就是影响社会经 济发展的无数信息的一种。虽然会

11、计信息的制作受到会 计准则及政府制定的会计制度的制约，但它无法证实其 自身的可靠性，以满足会计信息利用者的要求。这就如 人们购买珠宝时，因没有获得珠宝鉴定人的鉴定而表现 出对珠宝价值怀疑一样，人们会对会计信息的可靠性持 怀疑态度。审计可以通过对会计主体制作的会计信息进行检 验，确认这些会计信息是否完整、准确。只有通过审计 后的会计信息，其可靠性才能得到证实，才能满足社会 公众的要求。这在实际经济生活中已被证明。例如，有 着良好的财务状况和经营业绩的上市公司财务报表，只 有当其经过注册会计师的认可，该上市公司的股票价值 才会得到社会的承认。然而，审计能否满足社会公众的要求，还要取决于 审计质量。

12、审计质量高低直接影响着会计信息利用者的 决策和行动。低劣的审计质量会导致有关方面决策的重 大失误，造成不应有的经济和政治损失，扰乱社会经济 秩序。因此，审计质量对于会计信息的可靠性和有效利 用起着至关重要的作用。2. 审计质量是正确确定被审计单位经济责任的基础 审计的基本职能就是对被审计单位及其有关当事人 的经济行为的合法性、合理性和经济有效性进行监督、 公证、评价，以确定其所应担负的经济责任。正如美国 某著名会计学所说的 : “我们现代社会是建立在一个经 管责任的网络上，注册会计师是作为第三者加入到委托 人与经管者的经管关系中去的。”由此看出，审计是确 定经济责任、稳定社会经济秩序的必不可少

13、的手段。审计质量好，可以使审计对被审者的经济责任的评 价和确定，更加客观、公正、实事求是。否则，如果因 审计质量不高而误判，错判了被审计单位应担负的经济 责任，则可能挫伤被审单位的积极性，以致对被审者形 成直接的政治、经济影响 ; 或者可能使被审者没有承担 应负的经济责任，逍遥法外。3. 审计质量是提高审计职业信誉和权威的根本前提。 审计自问世以来，就有相当高的权威性。审计对维 系经济运行秩序，促进经济的发展，发挥了极其重要的 作用。在现代经济社会中，审计已被认为“没有审计职 业，财务市场就将土崩瓦解”。可以说，审计职业具有 很高的权威性和社会地位。然而，审计的权威性和地位 是以审计质量为前提

14、的。任何由于审计质量低劣而导致 的诉讼行为，都会有损于审计职业的声誉，丧失社会对 审计职业的信任和尊重，削弱审计的权威性。当前，我 国审计工作普遍存在的“审计难，处理问题更难”的状 况，究其原因，除有些政府部门及被审单位不大理解和 支持审计工作等外部因素之外，审计工作质量低劣而无 法满足社会公众的期望也是其中非常重要的原因。由此看出 ，审计质量直接影响审计的信誉和权威 性，它是审计事业生存发展的决定因素。二、影响审计质量的因素审计工作属于管理活动的范畴。任何管理活动，都 是由三个基本要素组成的，即主体、客体和主体对客体 所能发挥的功能及其作用方式。因此，与审计活动三要 素有关的各种因素都会影响到审计质量。（一）影响注册会计师审计质量的内部因素1. 职业道德因素 任何向社会公众提供服务的行业，为了保护消费者 权益，都有其应该恪守的职业道德规范。对于从事鉴证 中介服务的注册会计师行业， 其职业道德规范更为严格， 行业协会、政府监管机构以及传媒和社会公众都强烈要 求并大力宣扬注册会计师应讲求诚信、注重操守，遵循 职业道德的要求。所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的 职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责 任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。注册 会计师职业道德的基本要求