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1、第8章 合并财务报表（上）教材练习题解析1.（一）编制207年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。按照国内现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在拟定其入账金额时，需要辨别是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的解决措施：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资公司占被投资公司净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本不不小于该份额的差额增长资本公积；实际成本不小于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方
2、，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 00080=33 600（万元）甲公司投资的实际成本不小于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资乙公司 33 600资本公积 6 400 贷：银行存款 40 000（二）编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的有关调节和抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股
3、东权益账面价值的20确觉得少数股东权益：借：股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 400未分派利润 2 600贷：长期股权投资乙公司 33 600少数股东权益 8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日 单位：万元项目甲公司合计金额调节与抵消分录合并金额乙公司借方贷方货币资金3 6002003 8003 800交易性金融资产 4 0009 60013 60013 600应收账款66 00022 20088 20088 200存货32 00020 00052 00052 000长
4、期股权投资乙公司33 60033 600(1)33 600固定资产132 00026 000158 000158 000资产总计271 20078 000349 20033 600315 600应付账款32 0003 20035 20035 200应付票据9 60080010 40010 400应付债券32 00032 00032 000长期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000（1）10 00040 000资本公积113 6008 000121 600（1）8 000113 600盈余公积47 00021 40068 400（1）21 40047 0
5、00未分派利润1 0002 6003 600（1）2 6001 000少数股东权益 （1）8 4008 400负债与股东权益总计271 20078 000349 20042 0008 400315 600调节与抵消金额合计42 00042 000（三）编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的有关调节和抵消，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调节为权益法下的年末余额。借：长期股权投资 3 360贷：投资收益 3 360权益法下应确认的投资收益=4 20080%3 360（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调节后股东权益年末余额的8
6、0%的份额相抵消，将乙公司调节后股东权益年末余额的20确觉得少数股东权益：借：股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 820年末未分派利润 6 380贷：长期股权投资 36 960少数股东权益 9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司20X7年的的年末未分派利润=2 600+4 200-420=6 380（万元）按权益法调节后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960（万元）20X7年末的少数股东权益=8 400+4 20020%9 240（万元）（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分派，确认少数股
7、东净利润。借：投资收益 3 360少数股东净利润 840年初未分派利润 2 600贷：提取盈余公积 420年末未分派利润 6 38020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31日 单位：万元项目甲公司合计金额调节与抵消分录合并金额乙公司借方贷方（利润表部分）营业收入100 00048 000148 000148 000营业成本60 00032 72092 72092 720营业税金及附加6 0002 8808 8808 880销售费用4 4003 5007 9007 900管理费用7 0002 6409 6409 640财务费用1 40
8、02201 6201 620资产减值损失280400680680投资收益6060(3) 3 360(1) 3 36060营业利润20 9205 70026 6203 3603 36026 620营业外支出120100220220利润总额20 8005 60026 4003 3603 36026 400所得税费用5 2001 4006 6006 600净利润15 6004 20019 8003 3603 36019 800少数股东净利润(3) 840840归属于母公司股东的净利润（转下：未分派利润变动部分）15 6004 20019 8004 2003 36018 960（股东权益变动表的利润分
9、派部分）年初未分派利润1 0002 6003 600(3)2 6001 000净利润（承上：利润表部分）15 6004 20019 8004 2003 36018 960提取盈余公积1 5604201 980(3)4201 560对股东的分派5 0005 0005 000年末未分派利润（转下：资产负债表部分）10 0406 38016 420 （2）6 38013 180(3)6 38010 16013 400（资产负债表部分）货币资金12 4003 40015 80015 800交易性金融资产 8 80010 40019 20019 200应收账款58 200 19 60077 80077
10、800存货18 40029 00047 40047 400长期股权投资乙公司33 60033 600(1) 3 360(2) 36 960固定资产140 80021 600162 400162 400资产总计272 200 84 000356 2003 36036 960322 600应付账款30 8004 20035 00035 000应付票据12 0001 60013 60013 600应付债券32 00032 00032 000长期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000（2）10 00040 000资本公积113 6008 000121 600（
11、2）8 000113 600盈余公积48 56021 82070 380（2）21 82048 560未分派利润（承上：未分派利润变动部分）10 0406 38016 42013 18010 16013 400少数股东权益(2) 9 2409 240负债与股东权益总计272 20084 000356 20053 00019 400322 600调节与抵消金额合计56 36056 360（四）.编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的有关调节与抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调节为权益法下的年末余额。借：长期股权投资 11 040贷：年初未分派利润 3 360投资收益 7 680调节20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）
