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1、审计专业有关知识精讲班第33讲讲义估计负债一、估计负债确认条件 【试题】下列各项中，属于或有事项的有：A. 为子公司的贷款提供的担保 B. 代被担保公司清偿债务C. 被另一公司提起诉讼 D. 以财产作抵押向银行借款 E.对固定资产的寿命所作的估计【答案】AC 二、估计负债的核算【例题】W公司于11月25日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，规定归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元，支付诉讼费8万元。至于12月31日法院尚未做出判决。对于此诉讼，公司估计除需归还所有本息外，有60%的也许性需支付罚息16万元，有98% 的也许性支付诉讼费8万元。据此，W公司12月31
2、日应确认的估计负债金额为（ ）万元。A22 B.24C.26 D.28【答案】B【解析】估计负债=16+8=24(万元)【例题】甲公司销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，则应计提的产品质量保证金9万元。甲公司的账务解决是：借：销售费用 9 贷：估计负债产品质量保证金 9长期借款第六章 非流动负债 【本章内容框架】【考点精讲】第一节 长期借款 一、 借款费用的确认（一）借款费用涉及内容 1 借款费用借款利息、折价或者溢价的摊销、.辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额 【例题】下列选项中，属于借款费用的有（ ）。A借款合同应交的印花税B借款手续费C发行的
3、公司债券发生的利息D发行的公司债券发生的汇兑损失E发行的公司债券发生的溢价【答案】BCD【解析】借款合同应交的印花税应当计入“管理费用”,选项A不对的；发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不对的。2借款费用确认的原则：公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入有关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要通过相称长时间（一般为1年或以上）的购建或者生产活动才干达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（二）借款费用资本化期间的拟定 资本化期间的拟定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。1借款
4、费用资本化起点2借款费用暂停资本化3.借款费用停止资本化 【试题】专门借款的借款费用开始资本化的条件有： A 资产支出已经发生 B 人员培训费用已经支付 C 借款费用已经发生 D 借款合同已经签定E 使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 【答案】ACE 二、 借款费用资本化金额的拟定1专门借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进行临时性投资获得的投资收益后的金额拟定。 借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。【例题】甲公司为建造厂房于208年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为
5、6%的专门借款3 000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同步预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未竣工。该项工程在208年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。A15 B. 30 C.35 D.70【答案】B【解析】资本化期间为208年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 0006%3/12-(3 000-1 000) 3%3/12=30(万元)2一般借款资本化金额=合计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率合计支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资
6、产占用的天数/会计期间涵盖的天数）资本化率的拟定措施如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。加权平均利率计算公式如下：一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【例题】丙公司于1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%；向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造生产车间，1月1日建造工程正式动工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万
7、元；9月1日第二次向施工单位支付工程款600万元；12月31日工程达到预定可使用状态。该项目应予资本化的借款利息为（ ）万元。A28.60 B.29.25C41.60 D.46.80【答案】C【解析】一般借款的资本化金额=合计支出加权平均数一般借款资本化率=（600+6004/12）(6005.4%+6005%)/(600+600)=41.6(万元)应付债券一发行债券公司发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调节”明细科目。公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存
8、钞票”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调节”科目。借：银行存款贷：应付债券面值贷或借应付债券利息调节二资产负债表日计息利息调节应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。1资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券公司应按应付债券的摊余成本和实际利率计算拟定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算拟定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调节”科目。借：在建工程制造费用财务费用贷：应付利息借或贷应付债券利息调节2资产负债表日，对于一次还本付息
9、的债券应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算拟定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算拟定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调节”科目。借：在建工程制造费用财务费用贷：应付债券应计利息借或贷应付债券利息调节三到期还本付息借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款【例题】某股份有限公司于1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券确认的利息费用为( )万元。A9.73 B1
10、2 C10 D11.68【答案】D【解析】该债券确认的利息费用194.656%=11.68万元。 本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 201 我爱朱丹老婆本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 我爱朱丹老婆本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 我爱朱丹老婆本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有 本文来自网络，请不要使用盗版，谢谢阅读 版权所有
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