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1、中国税制练习题企业所得税计算题及答案1. 假定某企业 2012 年度取得主营业务收入 3000 万元,转让国债取得净收 益 520万元,其他业务收入 120 万元,与收入配比的成本 2150 万元,全年发生 销售费 用 410万元(其中广告费支出 120万元),管理费用 230 万元(其中业务 招待费支 出 24 万元),利息费用 170 万元。营业外支出 70 万元(其中公益捐款 支出 40 万 元),假设不存在其他纳税事项。计算该企业 2012 年应缴纳的企业所 得税。【答案解析】广告费扣除的限额=(3000+120)x 15%=468 (万元),实际发生了 120万元, 销售费用准予全部
2、扣除;业务招待费的60%=14.4 (万元)V (3000+120)x 0.5%=156万元,所得稅 前允许扣除的业务招待费 14.4万元,管理费用允许扣除 230-24+14.4=220.4(万 元);会计利润 =3000+520+120-2150-410-230-170-70=610 (万元),捐赠限额 =610X12%=732 (万元),实际公益捐赠支出是40万元,准予全部扣除。应缴纳企业所得税 =(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70) x25%=154.9 (万元)2. 某企业 2012 年度实现利润总额 20 万元。经审核,在“财务费用”账户 中 扣
3、除了两次利息费用:一次向银行借入流动资金 200万元,借款期限 6个月, 支付 利息费用 4.5万元;另一次经批准向职工借入流动资金 50万元,借款期限 6个月, 支付利息费用 2 万元。在“营业外支出”账户中扣除了直接向贫困地区 的捐款 5万 元。假定不存在其他纳税调整事项。计算该企业 2012年度应缴的纳 企业所得税。【答案解析】向非金融机构借款的费用支出, 在不高于按照金融机构同类、 同期贷款利率 计 算的数额以内的 部分,准 予扣除。向银行借入流动资 金的半 年利率二(4.5 - 200)= 2.25%。向职工借入流动资产准予扣除的利息费用=50X2.25%= 1.13(万元)直接向贫
4、困地区的捐款属于税前不能扣除的事项。该企业 2011 年度应纳税所得额= 2021.135=25.87(万元) 应纳所得税=25.87X25%= 6.47(万元)3. 温州市某企业 2011 年度境内生产经营亏损 10万元, 2012年主营业务收 入 980 万,主营业务成本 680 万元,转让专利技术取得收入 500 万元,成本 248 万 元,营业税金及附加 50万元, 从境内居民企业分回投资收益 50万元;国库券 转让 收益 25万元;境外投资企业亏损 40万元。计算该企业 2012年应纳所得税 额。【答案解析】 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益, 免税。企业在汇总计算 缴
5、纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。技术转让所得不超过 500 万元的部分免征。超过 500 万的元部分减半征收。 企 业转让技术所得 500-248=252 万元免所得税。该企业 2012年应纳所得税额=(980-680-50+25-10) X 25%= 66.25(万 元)。4. 2012 年度,某企业财务资料显示, 2012 年开具增值税专用发票取得收入 2000 万元,另外从事运输服务,收入 220 万元。收入对应的销售成本和运输成 本合 计为 1550 万元,期间费用、税金及附加为 200 万元,营业外支出 100(其 中 90 万为公益性捐赠支出) ,上
6、年度企业自行计算亏损 50 万元,经税务机关核 定的亏损 为 30 万元。计算企业在所得税前可以扣除的捐赠支出。【答案解析】会计利润= 2000220 1550 200100= 370(万元)捐赠扣除限额= 370X 12%= 44.4 (万元) 实际发生的公益性捐赠支出 90 万 元,根据限额扣除。5. 某公司 2012 年度财务费用 账户对应两笔借款;(1) 向银行借款 300万 元, 年利率为 8%,期限为 9 个月;(2) 向非金融机构借款 100 万元,与第一笔 借款同 期借入同期归还, 实际利息为 10.5 万元。两笔借款均用于满足资金流动性需 求。 该公司 2012 年度可在计算
7、应纳税所得额时扣除的利息费用是多少?【答案解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用 =300X 8 沧 12X 9=18 (万元) 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额 =100X 8 沧 12X 9=6 (万元), 该企 业实际支付的利息超过同类同期银行贷款利率计算的利息费用, 只可按照限 额扣 除。该公司 2012 年度在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用 =18+6=24(万 元)。6. 2011 年某居民企业取得主营业务收入 4000万元,发生主营业务成本 2600 万元,发生销售费用 770 万元(其中广告费 650 万元),管理费用 480 万元(其 中 新产品技术开发
8、费用 40 万元),财务费用 60 万元,营业税金 160 万元(含增 值税 120 万元) , 2010 年度经核定结转的亏损额 30 万元。用上述两种方法计算 该企业的 应纳税所得额。【答案解析】会计利润= 4000260077048060 ( 160120)= 50(万元) 广告 费和业务宣传费调增所得额= 6504000X 15%= 650600= 50(万元) 新产 品技术开发费用加计扣除= 40X 50%= 20(万元) 应纳税所得额= 50 5020 30= 50(万元)7. 某企业为居民企业, 2011 年发生经营业务如下:( 1 )取得产品销售收入 4000 万元;( 2 )
9、发生产品销售成本 2600 万元;( 3 )发生销售费用 770 万元(其中广告费 650 万元);管理费用 480 万元(其 中 业务招待费 25 万元);财务费用 60 万元;( 4 )销售税金 160 万元(含增值税 120 万元);( 5 )营业外收入 80 万元,营业外支出 50 万元(含通过公益性社会团体向贫困 山区捐款 30 万元,支付税收滞纳金 6 万元);( 6 )计入成本、费用中的实发工资总额 200 万元、拨缴职工工会经费 5 万元、 发生职工福利费 31 万元、发生职工教育经费 7 万元。要求:计算该企业 2011 年度实际应纳的企业所得税。【答案解析】(1)会计利润总
10、额=4000+ 80- 2600 770 480 60- 40-50= 80(万元)(2) 广告费和业务宣传费调增所得额= 650 4000X 15%F 650 600= 50(万 元)(3) 业务招待费调增所得额= 2525X60%= 2515=10(万元)4000X 5%。= 20 万元25X 60%f 15 (万元)(4) 捐赠支出应调增所得额= 3080X12%= 20.4(万元)(5) 工会经费应调增所得额= 5200X 2%= 1(万元)(6) 职工福利费应调增所得额= 31200X14%= 3(万元)( 7)职工教育经费应调增所得额= 7 200X 2.5%= 2(万元)(8)
11、应纳税所得额= 80+50+10+20.4+6+1 +3+2=172.4 万元(9) 2011 年应缴企业所得税= 172.4X 25%= 43.1 万元8. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,企业有固定资产价值 18000 万 元 (其中生产经营使用的房产值为 12000 万元),生产经营占地面积 80000 平方 米。 2009 年发生以下业务:( 1 )全年生产两轮摩托车 200000 辆,每辆生产成本 0.28 万元、市场不含 税 销售价 0.46 万元。全年销售两轮摩托车 190000 辆,销售合同记载取得不含税 销售 收入 87400 万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货,
12、运输合同记载取 得送货 的运输费收入 468 万元并开具普通发票。(2) 全年生产三轮摩托车 30000 辆,每辆生产成本 0.22 万元、市场不含税 销 售价 0.36 万元。全年销售三轮摩托车 28000 辆,销售合同记载取得不含税销 售收入 10080 万元。( 3 )全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价款 共计 35000 万元、增值税进项税额 5950 万元。运输合同记载支付运输公司的运 输费用 1 1 00 万元,取得运输公司开具的公路内河运输发票。(4) 全年发生管理费用 11000 万元(其中含业务招待费用 900 万元,新技 术研 究开发费用 800 万
13、元,支付其他企业管理费 300 万元;不含印花税和房产税) 、 销 售费用 7600 万元、财务费用 2100 万元。( 5)全年发生营业外支出 3600 万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山 区捐 赠 500 万元;因管理不善库存原材料损失 618.6 万元,其中含运费成本 18.6 万元)。(6) 6 月 10 日,取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 130 万元,已 知境内被投资企业适用的企业所得税税率为 15%.( 7) 8 月 20 日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发 票,注明材料金额 30 万元、增值税 5.1 万元。( 8 ) 10 月 6 日,该摩托车
14、生产企业合并一家小型股份公司,股份公司全部 资 产公允价值为 5700 万元、全部负债为 3200 万元、未超过弥补年限的亏损额为 620 万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为 2300 万元、银行 存款 200 万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执 行。(9) 12 月 20 日,取得到期的国债利息收入 90 万元(假定当年国家发行的 最长 期限的国债年利率为 6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入 170 万元, 已知 该股息收入在境外承担的总税负为 15%.(说明:假定该企业适用增值税税率 17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税 税 率 10%、城
15、市维护建设税税率 7%、教育费附加征收率 3%、计算房产税房产余 值的 扣除比例 20%、城镇土地使用税每平方米 4 元、企业所得税税率 25%.) 要求:根 据上述资料,回答下列问题(涉及计算的,请列出计算步骤) 。(1)计算企业所得税时,税前可以扣除的城建税和教育费附加。(2)计算所得税前可以扣除的房产税、城镇土地使用税、印花税合计。(3)企业的会计利润。(4)税前可以扣除销售成本与期间费用(不含加计扣除) 。(5)该企业应纳企业所得税税额。【答案解析】(1) 应纳增值稅=87400X 17 沧 468- (1+ 17% X 17%八 10 080X 17 沧 5950 1100X 7%+
16、 600X 17%+ 18.6 ( 1-7% X 7%A 51 = 10710.9 (万元)应纳消费稅=87400X 10%+ 468- (1 + 17% X 10%+ 10080X 10 沧 9788 (万 元应纳城建税、教育费附加=(10710.9 + 9788) X(7%+ 3%= 2049.89 (万 元(2)城镇土地使用稅=80000X 4- 10 000 = 32 (万元) 房产稅=12000X ( 1 20% X 1.2%= 115.20 (万元)印花稅=87400X 0.3 %。+ 468X 0.5 %。+ 10080X 0.3 %。+ 35000X 0.3 %。+ 1100X0.5 %= 40