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1、第十二章成本计算成本计算 原来是会计考试大纲的内容，1999 年调整到财务管理科目，并因此将本科目的名称改名为财务成本管理。这样使本科目的内容包括财务管理和成本管理两部分； 2003 年教材把 成本管理 分为 成本计算 、 成本 - 数量 - 利润分析 、 标准成本系统 和 业绩评价 第四章， 分别指明要掌握的内容， 而不是全面介绍人类关于成本管理的所有知识第一节成本计算概述一、成本的概念P290在财务会计中， 成本是指取得资产或劳务的支出。 成本计算通常是指存货成本的计算， 因此成本通常是指存货的成本。存货成本的特征：P291二、成本的分类（一）成本按经济性质的分类：可分为劳动对象、劳动手段
2、和活劳动三个方面的费用， 进一步又可分为： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。（二）成本按经济用途的分类：可分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。 而应计入产品成本的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。（三）成本按转为费用的方式分类：费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。 企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：1. 计入存货的成本，按 因果关系原 ?quot; 确认为费用2. 资本化成本， 按 合理地和系统地分配原则 确认为费用3. 费用化成本在发生时立即确认为费用（四）
3、成本按其计入成本对象的方式分类：分为产品成本和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。 期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本， 包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。三、成本计算的要求（一）成本计算的要求要分清四个费用界限：1. 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2. 正确划分各会计期成本的费用界限3. 正确划分不同成本对象的费用界限4. 正确划分完工产品和在产品成本的界限四、成本的归集和分配1. 成本的分配（间接成本的分摊或分派）2. 分配间接成本应该遵循的原则： P298五、成本计算制度的类型注意不同成本计算制度之比较1
4、. 实际成本计算制度和标准成本计算制度2. 全部成本计算制度和变动成本计算制度第二节成本的归集和分配一、间接费用的分配1. 接费用分配率 =待分配的间接费用 / 分配标准合计某产品应分配的间接费用=间接费用分配率X 某产品的分配标准P302、304、 306 公式P302 例 1 领用某种原材料 2106 千克 , 单价 20 元 , 原材料费用合计 42120 元，生产甲产品 400 件，乙产品 300 件。甲产品消耗定额 1.2 千克，乙产品 1.1 千克。要求按照材料定额消耗量比例进行分配， 计算甲产品和乙产品应分配的材料费用：答案：分配率 =42120/ （4001.2+3001.1
5、）= 42120/ （ 480+330） = 52应分配的材料费用：甲产品： 48052=24960（元）乙产品： 33052=17160（元）参照教材 P、 306 例 32. 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法： 直接分配法、 交互分配法、按计划成本分配法直接分配法：特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/ 辅助生产对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该受益部门的耗用量 例题 2 某工业企业辅助生产车间的制造费用
6、不通过 制造费用 科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多 , 修理费用均按修理工时比例分配 . 该企业 2003 年 12 月有关辅助生产费用的资料如下表。辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800 元9400 元供应劳务数量16000 公里 18800 小时运输车间800 小时机修车间1000公里耗用劳务数基本一车间6000公9200小里时量50006800基本二车间公小里时企业管理部4000公2000小门里时要求：根据上述有关资料，采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表。答案：对辅助部门以外供应的劳务数量：运输车间 =16000-1000=15O0O
7、公里机修车间 =18800-800=18000 工时运输车间分配率=4800/15000=0.32机修车间分配率=9400/18000=0.5222辅助车间名称运 输 车机修车间 合计间待分配费用4800940014200对外供应劳务数量1500018000单位成本（分配表）0.320.5222耗用数量60009200一车间6724.2分配19204804.24金额4耗用6800基本车间5000数量二车间5150.9分配16003550.96金额6352011875.金额小计8355.22耗用数量40002000企业管理部门分配金额12801044.82324.8金额合计48009400142
8、00若采用交互分配法：两次分配：第一次分配：辅助部门之间的交互分配运输车间分配率=4800/16000=0.3机修车间分配率=9400/18800=0.5运输车间交互分配后的费用=4800+0.5800 - 0.3 1000=4900机修车间交互分配后的费用=9400+0.31000 - 0.5 800=9300第二次分配：辅助部门之外的分配运输车间分配率=4900/ （16000-1000 ） =0.3267机修车间分配率=9300/ （18800-800 ） =0.5167运输机修耗用60009200数一量车分间配 60000.3267=1960 92000.5167=4753.金 .26
9、4基额本耗二车用车50006800间数间量分配 50000.3267=163368000.5167=3513.金 .556额金 额3593.78267.2小计企 耗用40002000业 数量管理 分 配1306.3 （倒挤）1032.8 （倒挤）部 金额门二、完工产品和在产品的成本分配1. 不计算在产品成本（即在产品成本为零）这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发生的产品费用就是完工产品的成本。2. 在产品成本按年初数固定计算这种方法适用于月末在产品数量很小， 或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采用这种方法，某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的成本。年终时，
10、根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本， 以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。3. 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作， 月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。4. 约当产量法所谓约当产量， 是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。计算公式： P、311在产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本 =（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品产量 +月末在产品约当产量）产成品 =单位成本产成品产量月末在产品成本=单位成本产成品产
11、量例3丙产品单位工时定额50 小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额：第一工序20 小时，第二工序30 小时（假设各工序均完成本工序工时的50%）。第一工序有在产品 10 件，第二工序有在产品 20 件，要求计算在产品的约当产量。5. 在产品成本按定额成本计算月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本产成品总成本 =（月初在产品成本 +本月发生费用） - 月末在产品成本6. 按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法） 。材料费用分配率 =（月初在产品实际材料成本 +本月投入的实际材料成本） / （完工产品定额材料成本 +月末在产品定额材料成本）完工产品应分配的材料成本 =完工产品定额材料成本材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本材料分配率工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/ （完工产品定额工时+月末
