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1、得税税款在会计处理上，企业所得税税款是在“所得税费用”科目核算。从税务处理来说，企业所得税税款是依据增当期应纳税所得额。（2）B企业会计处理借：无形资产贷：应收账款200000200000税务处理：B80%50%，则非货币性资产捐赠收入可按5年期限平均计入各年度的应纳税所得额计算纳税。2005年应例计提的年末应收款项的坏帐准备已核销坏帐收回数额）本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：一是规会计问题汇总 311. 关于坏账准备的财税处理执行企业会计制度的企业， 一般需要制定具体的坏帐准备计提政策。制度允许采用的 计提方法有余额百分比法、 帐龄分析法、 销货百分比法和个别认定法， 计提比例由企
2、业自行 确定。 目前企业通常采用的计提方法主要是帐龄分析法， 针对不同帐龄的应收款项规定相应 的坏帐计提比例。 企业确定的坏帐计提比例通常要高于税收法规允许税前扣除比例， 这样企 业计提的坏帐准备就形成事实上的“可抵减时间性差异”。本文拟对坏帐准备在实务中的财 税处理进行探讨。一、关于坏帐准备税前扣除的相关税务规定1、国税发200084 号文企业所得税税前扣除办法，文件规定资企业可按照年末应收 款项（包括应收帐款和应收票据）余额的 0.5%税前扣除坏帐准备，并明确了申请坏帐核销 的条件。2、国税发200345 号文关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知， 文件主要明确了两方面的容：
3、一是重新界定了税前扣除坏帐准备的计提围，允许企业按照执行企业会计制度计提围 （应收帐款、 其他应收款）税前扣除 0.5%的坏帐准备；二是明确了坏帐准备的性质为 “可抵减时间性差异”， 该文件自 2003 年 1 月 1 日起执行。3、财会200329 号文财政部、国家税务总局关于印发关于执行企业会计制度和相关 会计准则有关问题解答（三），文件给出坏帐准备财税处理的详细规定，并将 “可抵减时 间性差异”的概念扩大到执行企业会计制度的所有企业（资和外资）。4、涉及外资企业坏帐准备的税务规定主要四个文件：中华人民国外商投资企业和外国企 业所得税法、中华人民国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则和国
4、税发1991165 号关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知和解答（ 三）， 按照规定， 只有从事信贷、租赁的外资企业， 经税务机关批准，准予税前扣除按照年末应收 帐款余额 3%计提的坏帐准备；其他类型的外资企业申请税前列支 3%的坏帐准备，主管税务 机关需要严格审批。实务中特别是执行企业会计制度后，极少有外资企业申请税前列支 3%坏帐准备。二、执行坏帐计提政策当年的财税处理（一） 外资企业（假设外资企业不允许税前扣除坏帐准备）1、当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额批准后，其数额允许税前扣除。年末计提坏帐准备
5、的会计处理为：借：管理费用贷：坏帐准备（已核销坏帐数额+组所得，调增当期应纳税所得额。（2）B企业会计处理借：应收账款债务重组200000营业外支出债务重项调整。资产评估基准日一般与改组审计截止日一致，且资产评估行为常常建立在审计调整后认定的资产、负债和要加大广告宣传支出。但在市场占有率相对稳定后广告费用占销售（营业）收入的比重会相对固定甚至出现下降趋2、当年度存在坏帐核销时坏帐核销的会计处理为：借：坏帐准备贷：应收帐款（拟核销坏帐数额）企业申请核销的坏帐经税务机关批准后，其数额允许税前扣除。年末计提坏帐准备的会计处理为：借：管理费用贷：坏帐准备（已核销坏帐数额+按规定比例计提的年末应收款项的
6、坏帐准备）本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：一是已核销坏帐数额（允许税前扣除）， 二是按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备（作为可抵减时间性差异）。这样，本年度 纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额3、存在以前年度已核销坏帐本年收回时收回款项时的会计处理为：借：应收帐款或其他应收款贷：坏帐准备借：货币资金贷：应收帐款或其他应收款按照税法规定， “已核销的坏帐收回时， 应相应增加当期的应纳税所得额”。 年末计提坏帐 准备的会计处理为：借：管理费用贷：坏帐准备（按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备已核销坏帐收回数额）本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：一是规定比例计提的年末
7、应收款项的坏帐 准备（作为可抵减时间性差异），二是已核销坏帐收回数额（企业需要按已核销坏帐收回数 额调整增加当期应纳税所得额）。这样， 本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余 额综上所述， 外资企业在执行坏帐计提政策当年，只需要按照“坏帐准备”年末余额调整增 加当年度的应纳税所得额即可。少当年应纳税所得额，而冲回数额等于坏帐准备年末余额与年初余额的差额，所以本年度纳税调整减少应纳税所得的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受3.公益性捐赠的扣除比例的基数过去，无论资企业还是外资企业，计算公益性捐赠税前扣除的基数都是应纳税所其价
8、值，与评估增减值无关的部分，无需调整。3.评估基准日至建账日之间发生的被评估资产的耗用、处置、销（二）资企业资企业与外资企业财税处理的不同在于，资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收款 年末余额 0.5%的坏帐准备，因此执行坏帐计提政策当年，纳税调整增加应纳税所得额=年末 坏帐准备余额（应收帐款+其他应收款）年末帐面余额0.5%。三、以后年度的财税处理（一）外资企业1、当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数大于年初数 时，年末补提坏帐准备会计处理：借：管理费用贷：坏帐准备（补提数额）因此企业应按照补提坏帐准备数额调整增加当年应纳税所得额，而补提数额等于坏帐准备 年末
9、余额与年初余额的差额，所以本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末 数年初数）。2、当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数小于年初数 时，年末冲回坏帐准备会计处理：借：坏帐准备（冲回数额）贷：管理费用按照税法规定 “原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分， 在价值恢复时， 因价值恢 复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额”。因此企业应按照冲回的 坏帐准备数额调整减少当年应纳税所得额，而冲回数额等于坏帐准备年末余额与年初余额的 差额，所以本年度纳税调整减少应纳税所得额=坏帐准备余额（年初数年末数）。综上， 当年度不存在坏帐核销和以前年度已核
10、销坏帐收回时， 企业该年度坏帐准备纳税调 整公式为：纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数年初数）。3、当年度存在坏帐核销时坏帐核销的会计处理为：借：坏帐准备贷：应收帐款（拟核销坏帐数额）帐准备的性质为“可抵减时间性差异”，该文件自2003年1月1日起执行。财会200329号文财政放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人应将应享有的股权1【字体：大小】【打印】在会计处理上，企业所有的支出都可以在一定的会计科目里进行会计核算，但是，按照当年发生亏损，则可以认定上述所得（收入）超过当年应纳税所得的50%；若纳税人当年有应纳税所得，则以上企业申请核
11、销的坏帐经税务机关批准后， 其数额允许税前扣除。 年末计提坏帐准备的会计 处理为：借：管理费用贷：坏帐准备（已核销坏帐数额+补提或冲回的坏帐准备）本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：一是已核销坏帐数额（允许税前扣除）， 二是补提或冲回的坏帐准备。这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年 末数年初数）。4、存在以前年度已核销坏帐本年收回时，收回款项时的会计处理为：借：应收帐款或其他应收款贷：坏帐准备借：货币资金贷：应收帐款或其他应收款按照税法规定， “已核销的坏帐收回时， 应相应增加当期的应纳税所得额”。 年末计提坏帐 准备的会计处理为：借：管理费用贷：坏帐准备（补提或冲回的
12、坏帐准备已核销坏帐收回数额）本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成： 一是补提或冲回的坏帐准备， 二是已核销 坏帐收回数额、 而这部分数额企业需要调整增加当期应纳税所得额。 这样， 本年度纳税调整 增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数年初数）。综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策以后年度，坏帐准备的纳税调整额为： 当年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数年初数）（二）资企业同样的道理，由于资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收款年末余额 0.5%的坏帐 准备，因此执行坏帐计提政策以后企业坏帐准备的纳税调整额为：当年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末年初） （应收帐
13、款+其他应 收款） （年末余额年初余额） 0.5%。租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。实施条例第二十九条规定，企作为企业扣除项目，会出现计算企业所得税税款时循环倒算的问题，不符合企业所得税原理。三、税收滞纳金在会40000税务处理：A企业确认的资本公积40000元，可以分为两部分，一部分是资产转让收益30000业的无形资产），还包括其他业务成本（销售材料、转让技术等）和营业外支出（固定资产清理费用等）。纳税人12.国有企业公司制改组如何建账国有企业以整体或部分资产改组为或股份时， 依据新公司法及公司注册资本管理规定， 企业改组时企业的净资产应当折价入股， 折
14、合的实收股本总额不得高于企业净资产额； 原非 公司企业、的净资产应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价，并由验资机构进行验资。 可见， 按照现行法律规定， 应以资产评估确认后的净资产作为国有股股本的折股依据并进行 验资。 在实际操作中， 折股净资产额的确定通常直接以评估结果作为折股净资产额。 将主发 起人投入股份公司的出资以评估报告的净资产作为出资， 并对其进行验资； 对其他发起人的 出资以实际投入股份公司的资产作为出资到位。建账时采用结束旧账建立新账或沿用旧账册 调整的方法。在实务中，国有企业公司制改组建账一般采用在沿用旧账的基础上进行账务调整的方 法。 对于主发起人的投资即为按照审计报告
15、、 资产评估报告和验资报告在原企业现有账簿基 础上进行调账。 但由于以公司设立日为建账基准日， 它与评估基准日必然不一致，造成两时 点的资产类型和价值有所差异，而企业调账的数据必须按照批准的评估结果进行， 该调账过 程比较复杂。对于其他发起人投入资产则按验资报告确定的出资额入账， 此入账比较简单。 以下为沿用旧账册对原企业的账务进行调整的主要步骤。第一步，资产评估基准日（审计截止日） 及其以前的会计事项调整。资产评估基准日一般与改组审计截止日一致，且资产评估行为常常建立在审计调整后认 定的资产、 负债和所有者权益的基础上。 因此，首先应按照审计报告中所描述的调整事项对 企业账务进行逐笔调整。但应注意审计截止日至建账基准日期间企业是否已对审计调整事项 进行了有意或无意的账务处理， 已进行账务处理的不能再次重复调整。 其次，应根据资产评 估结果将评估增减值调整入账， 这一步要对照资产评估明细表，将资产及相关负债的评估增 值和
