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1、题库复习题库复习 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库年高级会计师之高级会计实务题库(含答案含答案)典型题典型题 大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲中央事业单位所属的重点实验室为国家级重点实验室。为了更好地发挥该重点实验室的作用，经上级有关部门批准，定于 2017 年 12 月 31 日将该重点实验室分立为独立的中央级事业单位，本次会议对分立相关的资产评估等事宜先进行研究，资产管理处孙某建议，该重点实验室的分立属于无偿划转，不需要进行资产评估。要求：判断上述建议是否正确，并说明理由。【答案】此建议不正确。理由：该重点实验室是经过上级有关部门批准，分立为独立的中央级事业单位，
2、因此该情形是属于单位的分立而不是无偿划转，所以要进行资产评估。二、中国台湾家具业曾在 1990 年前享誉世界。但随着环境变化和大陆开放后中国台湾产业外移，截止目前，留在中国台湾的家具生产厂家不到 30%，外销产值每年不到新台币 15 亿元；而内销市场由于 IKEA、HOLA 等外国企业抢占 50%以上份额，导致许多企业面临困境。于是很多企业纷纷引入平衡计分卡，希望帮助企业走出困境。2012 年中国台湾某家具公司年初的客户量为 2000 个，年末的客户量为 2300 个；2012 年年初的员工总数为 820 人，年末的员工总数为850 人，员工流失人数为 100 人。假定不考虑其他因素。1、简述
3、平衡计分卡中“平衡”的含义。2、根据平衡计分卡原理，指出顾客角度需要设定哪些绩效指标。3、计算该家具公司 2012 年的客户数量增长率。4、计算 2012 年该家具公司的员工流失率。5、要有效使用平衡计分卡，必须将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，指出需要遵守的三个原则。【答案】三、A 公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持 20%以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的绩效评价，A 公司 2011 年主要的预算考核指标是以财务指标为主，并采用了基于价值的绩效评价方法。以下为 A 公司下属的 M 控股子公司的相关资料：(1)2011 年
4、 M 公司的相关财务数据如下：(2)M 公司财务报表中“管理费用”项下的“研究与开发费”和当期确认为无形资产的研究开发支出共 0.8 亿元。(3)加权平均资本成本率为 10%，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素。要求：计算 M 公司 2011 年的经济增加值。【答案】税后净营业利润=0.26(0.120.8)*(125%)=0.95(亿元)调整后资本=6.8(亿元)经济增加值=0.956.8*10%=0.27(亿元)四、M 公司打算收购 N 公司，它预计 N 公司被收购后第 1 年的损益状况如下所示(单位：美元)：销售收入 145000 不含折旧的营业成本 95000 折旧 20000
5、 息税前利润 30000 利息费用 5000 税前利润 25000 所得税(T=40%)10000 净利润 15000要求：【答案】五、12 月 1 日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在 5 个工作日内整理出各部门当年 110 月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12 月 2 日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年 110 月的费用情况总体比去年增长了 13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经
6、理肯定了这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12 月 5 日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：办公费。公司去年年底进行了新 ERP 系统的上线，现在
7、很多部门的办公费都大增，总体增加了 45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。办公室的移动电话费增加到 4800 元，比去年的 2000 元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了 4800 元(40012)的费用预算。三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加
8、，费用 5000 元，预计参加两次，各厂各增加10000 元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费 60000 元，因为锅炉使用超过 4 年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用 80000 元。办公室招待费增加 50000 元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地 80 亩，需要增加业务招待费 30000 元。另外，随着业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费
9、用 20000 元。设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了 58000 万元(按每度电增加 3 分钱预计)。【答案】费用预算目标确定过于随意，依据不足。存在个别部门经理讨价还价现象。容易造成预算松弛。各种费用标准没有建立。六、甲公司是一家集农产品生产、加工、销售为一体的大型企业集团(以下简称“甲公司”)，截至 2017 年 12 月 31 日，甲公司拥有 A、B 两家全资子公司，拥有 C、D 两家控股子公司。有关甲公司的股权投资业务如下：(1)甲公司于 2017年 4 月 1 日以 500 万元取得乙公司 5%的股权，发生相关税费 2 万元，对乙公司不具有重大
10、影响，甲公司将其作为非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017 年 12 月 31 日，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为 550 万元。乙公司为一家销售农产品的连锁超市，在当地有较高的知名度。甲公司为了提高农产品销售市场占有率，2018 年 1 月 1 日，甲公司又从乙公司原股东丙公司处取得乙公司 65%的股权，对价为甲公司向丙公司定向增发甲公司自身普通股 1000 万股(每股面值 1 元，市价 7.5 元)，由此，甲公司对乙公司持股比例上升到 70%，取得对乙公司控制权。甲公司对乙公司及其原控股方不存在关联关系。购买日，乙
11、公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元，原持股 5%股权的公允价值为 580万元。(2)B 公司合并 A 公司。2018 年 6 月 30 日，B 公司向甲公司支付 9000 万元，合并了 A 公司，合并后 A 公司不再拥有独立法人资格，合并日 A 公司资产账面价值为 2 亿元，负债账面价值为 1.2 亿元，净资产账面价值 8000 万元，其中实收资本 5000 万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润1500 万元，A 公司可辨认净资产公允价值 8600 万元，假定 A 公司无商誉。B 公司同日净资产账面价值 50000 万元，其中实收资本 40000 万元，
12、资本公积 5000万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 3000 万元。此项合并前 A、B 公司没有发生相关业务与事项。(3)不丧失控制权下处置 C 公司部分股权。2018 年 12 月31 日，甲公司将持有的 C 公司股权对外出售了 25%，收到对价 3000 万元已存银行。C 公司股权系甲公司 2016 年 12 月 31 日支付 6600 万元从无关联方关系的 M公司所购买，从而获得了对 C 公司的控制权(持有表决权比例 80%)，已知购买日 C 公司可辨认净资产公允价值 7000 万元(账面价值 6500 万元)。2018 年 12月 31 日持续计算的应纳入甲公司的 C 公司可
13、辨认净资产为 9000 万元。假定合并后甲、C 公司相互之间没有发生任何交易与事项。股权出售日甲公司的会计处理为：个别报表中：处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为 3630 万元；处置股权增加母公司利润表中营业利润 30 万元。合并报表中：甲公司将 C 公司纳入合并范围，合并资产负债表中少数股东权益为 4050 万元；处置部分股权在合并资产负债表中将增加资本公积 750 万元。(4)丧失对 D 公司控制权。D 公司为 2017 年 1 月 2 日甲公司以现金 6300 万元购入 60%股权的子公司，购买日 D 公司可辨认净资产公允价值 10000 万元，假定合并前与 D 公司及其投资方无关
14、联方关系。2018 年 7 月 1 日，甲公司出售 D 公司 50%的股份，售价3500 万元，剩余 30%股权的公允价值 3500 万元，甲公司对 D 公司丧失控制权，但仍具有重大影响。当日(处置日)D 公司自购买日开始持续计算的净资产为12000 万元，其中 2017 年 D 公司实现净利润 1000 万元，2018 年 1 月至 6 月 D公司实现净利润 800 万元，其他综合收益 200 万元(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务产生)，【答案】根据资料(3)，逐项判断是否正确，如果不正确，说明理由。处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为 3630 万元不正确。理由：
15、剩余股权 60%的长期股权投资账面价值=66006600*25%=66001650=4950(万元)。处置股权增加母公司利润表中营业利润 30 万元不正确。理由：处置投资时应确认的投资收益(增加营业利润)=对价 3000处置长期股权投资账面价值1650=1350(万元)。注：甲公司处置 C 公司 20%(80%*25%)股权的账务处理：借：银行存款 3000 贷：长期股权投资(6600*25%)1650 投资收益 1350合并资产负债表中少数股东权益为 4050 万元不正确。理由：合并报表中少数股东权益=子公司净资产 9000*少数股东持股比例 40%=3600(万元)处置部分股权在合并资产负
16、债表中将增加资本公积 750 万元不正确。理由：合并资产负债表中增加资本公积=对价 3000持续计算净资产份额(9000*20%)=3000 七、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2018 年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2018 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股份的 80%；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 220000 万元，账面价值为 210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权：当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元，账面价值为 225000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。1、根据资料（1），判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属
