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1、 第第5 5章章 预算的调整与控制预算的调整与控制9/1/20221第第5章章预算的控制与调整预算的控制与调整5.1 5.1 概述概述 5.2 5.2 预算控制模式的选择预算控制模式的选择 5.3 5.3 预算反馈控制预算反馈控制5.4 5.4 重点预算执行控制重点预算执行控制5.6 5.6 预算调整预算调整5.5 5.5 预算过程业绩预警预算过程业绩预警9/1/20222第第1节节概述概述一、预算控制的概念一、预算控制的概念 所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩进行监督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损进行监督和评价，其
2、根本意图在于在不利形势造成巨大损失之前迅速采取补救行动。失之前迅速采取补救行动。吉姆斯吉姆斯.D.威廉森等著，阎达五等译威廉森等著，阎达五等译.主计长手册主计长手册广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包括事前、事中和事后全过程的控制系统。括事前、事中和事后全过程的控制系统。狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分管理的依据和标
3、准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过程中的事中监控行为。程中的事中监控行为。9/1/20223一、一、预算控制的概念预算控制的概念预算控制的基本程序预算控制的基本程序确定计划（战略的或战术的）确定计划（战略的或战术的）采取改进措施采取改进措施前向传递（交流并确定计划和预算目标）前向传递（交流并确定计划和预算目标）事中控制（依照计划监督、事中控制（依照计划监督、检查、提交业绩报告等）检查、提交业绩报告等）反馈（反馈（分析实际业绩与分析实际业绩与预算的差异及其原因）预算的差异及其原因）9/1/202
4、24二、预算控制模式二、预算控制模式（一）预算的紧控制（一）预算的紧控制（tight budgetary control）预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评责任人的业绩责任人的业绩。预算紧控制应有以下特点：预算紧控制应有以下特点：高层管理者重视、强调预算目标的实现；高层管理者重视、强调预算目标的实现；在预算期内一般不轻易对预算进行修正；在预算期内一般不轻易对预算进行修正；关注预算各具体项目的细节；关注预算各具体项目的细节；不允许对预算目标的偏离；不允许对预算目标的偏离；高层管理者非常注重与预算相关事项的交流高层管理者非常注重与预算相关事项的交流
5、;例：邯钢的全面预算系统例：邯钢的全面预算系统 9/1/20225二、预算控制模式二、预算控制模式（二）松控制（二）松控制（loose budgetary control）预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和计划工具。计划工具。你对预算控制模式你对预算控制模式的看法？的看法？9/1/20226第第2节节预算控制模式的选择预算控制模式的选择一、公司战略对预算控制模式的影响一、公司战略对预算控制模式的影响 Nilsson和和Olve把公司管理控制模式分为三种类型：把公
6、司管理控制模式分为三种类型：业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典型的方式就是预算紧控制；型的方式就是预算紧控制；价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指标为导向的控制，典型指标是标为导向的控制，典型指标是EVA或或CFROI等；等；战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔（Performance Pyramid）。他们认为公司战略和组）。他们认为公司战略
7、和组织层级影响着对这三种控制模式的选择。织层级影响着对这三种控制模式的选择。9/1/20227一、公司战略对预算控制模式的影响一、公司战略对预算控制模式的影响公司战略与管理控制模式公司战略与管理控制模式 业绩管理控制业绩管理控制价值管理控制价值管理控制战略管理控制战略管理控制公公司司经营单位经营单位作业单位作业单位公司战略公司战略经营管理经营管理（高协同效应）（高协同效应）组合管理组合管理（低协同效应）（低协同效应）9/1/20228二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响成本领先战略成本领先战略差异化战略差异化战略集中一点战略集中一点战略预算紧控制预算紧控
8、制预算松控制预算松控制两者权衡两者权衡9/1/20229三、不同产品生命周期的预算控制三、不同产品生命周期的预算控制产品市场衰退期产品市场衰退期产品市场成熟期产品市场成熟期产品市场成长期产品市场成长期产品市场启动期产品市场启动期控制模式？控制模式？9/1/202210第第3节节预算反馈控制预算反馈控制一、预算信息反馈体系一、预算信息反馈体系二、预算差异分析二、预算差异分析三、预算业绩预警三、预算业绩预警9/1/202211一、业绩反馈报告一、业绩反馈报告（一）预算（一）预算反馈报告的基本要求反馈报告的基本要求 g内容的系统性内容的系统性g资料的相关性资料的相关性g报告的及时性报告的及时性g形式
9、的灵活性形式的灵活性（二）预算反馈报告的内容和格式（二）预算反馈报告的内容和格式特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果为对象的预算反馈报告。为对象的预算反馈报告。9/1/202212表表5-1 5-1 成本预算执行反馈月报成本预算执行反馈月报 部门部门 年年 月月 金额单位：金额单位：1.成本（费用）
10、中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告9/1/202213表表5-2 5-2 成本预算执行反馈季（年）报成本预算执行反馈季（年）报 部门部门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告9/1/202214表表5-3 5-3 费用预算执行反馈月报费用预算执行反馈月报 部门部门 年年 月月 金额单位：金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告9/1/202215表表5-4 5-4 费用预算执行反馈季（年）报费用预算执行反馈季（年）报 部门部门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：1.成本（费用）
11、中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告9/1/2022162.利润中心的预算反馈报告利润中心的预算反馈报告表表5-5 5-5 利润中心预算执行反馈月报利润中心预算执行反馈月报 部门部门 年年 月月 金额单位：金额单位：9/1/2022172.利润中心的预算反馈报告利润中心的预算反馈报告表表5-6 5-6 利润中心预算执行反馈季（年）报利润中心预算执行反馈季（年）报 部门部门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：9/1/2022183.投资中心的预算反馈报告投资中心的预算反馈报告表表 5-7 5-7 投资中心预算执行反馈月报投资中心预算执行反馈月报 部部 门门 年年 月月 金额单位：
12、金额单位：9/1/2022193.投资中心的预算反馈报告投资中心的预算反馈报告表表 5-8 5-8 投资中心预算执行反馈季（年）报投资中心预算执行反馈季（年）报 部部 门门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：9/1/202220（三）预算反馈方式和频度安排（三）预算反馈方式和频度安排预算反馈方式预算反馈方式书面报告制度书面报告制度例会制度例会制度g周会周会g月会月会g季会季会g年会年会预算反馈频度安排预算反馈频度安排原则原则g及时性及时性g灵活性灵活性g成本效益成本效益g关注重点关注重点9/1/202221（三）预算反馈报告的时间安排（三）预算反馈报告的时间安排例：例：预算反馈报告频度表预
13、算反馈报告频度表9/1/202222二、责任界定：差异计算与分析分析二、责任界定：差异计算与分析分析（一）预算差异的概念、分类一）预算差异的概念、分类根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异根据可控性不同可分为内部差异与外部差异根据可控性不同可分为内部差异与外部差异按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异材料成本差异材料成本差异价格差异价格差异数量差异数量差异实际价格实际价格实际用量实际用量 预算价格预算价格实际用量实际用量 预算价格预算价格预算用量预算用量9/1/202223（二）预算差异分析的方法（
14、二）预算差异分析的方法定性分析法定性分析法通过实地观察通过实地观察座谈调查座谈调查因素评分等因素评分等定量分析法定量分析法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法差额分析法差额分析法指标分解法指标分解法连环替代法连环替代法9/1/202224（二）预算差异分析的方法（二）预算差异分析的方法连环替代法连环替代法这种方法是用来计算几个相互联系的因素这种方法是用来计算几个相互联系的因素对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以预对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以预算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一顺序，算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一
15、顺序，依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指标的依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指标的影响。影响。连环替代法的计算程序连环替代法的计算程序根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的预算数和实际数分解为若干影响因素。经济指标的预算数和实际数分解为若干影响因素。以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所个因
16、素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。得新的结果。9/1/202225（二）预算差异分析的方法（二）预算差异分析的方法连环替代法的计算程序连环替代法的计算程序将每次替换后新算的结果，与这一因素被替换前将每次替换后新算的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响值。化对经济指标差异的影响值。将各个因素的影响值相加，其代数和应同该经济将各个因素的影响值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与预算数之间的总差异数相符。指标的实际数与预算数之间的总差异数相符。【例】某公司【例】某公司2004年的预算销售数量和实际销售年的预算销售数量和实际销售数量分别为数量分别为3000件和件和3200件，预算单位售价和实件，预算单位售价和实际单位售价分别为际单位售价分别为50元件和元件和45元件，使用连元件，使用连环替代法分别计算销售数量和售价对销售收入的环替代法分别计算销售数量和售价对销售收入的影响。影响。9/1/202226（二）预算差异分析的方法（二）预算差异分析的方法连环替代法举例连环替代法举例-
