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1、第五章第五章资产确认与计量理论资产确认与计量理论第一页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。2 1 资产的概念与确认标准资产的概念与确认标准 2 资产计量属性资产计量属性 3 主要的资产计量模式主要的资产计量模式 4 公允价值计量问题公允价值计量问题 5 单项资产与总体资产的计价问题单项资产与总体资产的计价问题资产资产确认与计量确认与计量理论理论第二页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。3 第五章第五章 资产确认与计量理论学习目标学习目标知识目标：了解各种资产概念；明确各种计量单位、知识目标：了解各种资产概念；明确各种计量单位、计量属性及其组成的资产计量模型；计量属性及其组成的资产计量模型；掌握
2、各种主要单掌握各种主要单项资产计量的目的、方法和相关理论项资产计量的目的、方法和相关理论。技能目标：能将资产计价理论在实践中加以应用，从而技能目标：能将资产计价理论在实践中加以应用，从而提供决策和确定有关经营责任履行情况的信息。提供决策和确定有关经营责任履行情况的信息。能力目标：既能从会计实务和会计准则中归纳总能力目标：既能从会计实务和会计准则中归纳总结出资产计价理论，又能用资产计价理论去解释结出资产计价理论，又能用资产计价理论去解释会计实务和会计准则中的问题。会计实务和会计准则中的问题。第三页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。4第一节第一节 资产的概念与确认标准资产的概念与确认标准在会计在
3、会计确认与确认与计量中，资产计量中，资产和收益的确认与计量和收益的确认与计量被认为被认为是两项是两项最最 为重要的内容。为重要的内容。其中，资产是企业存在和持续经营的必要条件。在所有会计要其中，资产是企业存在和持续经营的必要条件。在所有会计要素中，资产是关键性要素，其他要素的定义都以资产为基点。素中，资产是关键性要素，其他要素的定义都以资产为基点。资产计价通常决定着收益确定。资产计价通常决定着收益确定。第四页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。5一、一、对资产的传统理解对资产的传统理解 （一）（一）未来劳务观点未来劳务观点 主张这种观点的是坎宁主张这种观点的是坎宁。19291929年他在会计经
4、济学中将资年他在会计经济学中将资产解释为：产解释为：“资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货币的未来劳务币的未来劳务(对那些由合同而产生的未来劳务要扣除对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分合同双方都未履行的部分)，这种劳务只有对某人或某，这种劳务只有对某人或某批人有用时才是资产。批人有用时才是资产。”资产早期的一种认识，资产早期的一种认识，认为资产是劳务。虽然指出了资认为资产是劳务。虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显的不产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显的不同。同。第五页，编辑于星期三：二
5、十一点 二十七分。6（二）（二）借余观点借余观点 出自出自美国会计师协会所属的会计术语委员会美国会计师协会所属的会计术语委员会19531953年所发布的年所发布的“会计会计术语术语公报公报”，认为：，认为：凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当然地应该结转的借方余额然地应该结转的借方余额(应该认为是负债项日的那应该认为是负债项日的那些偶尔出现的借方余额例外些偶尔出现的借方余额例外)都是资产，因为它们反都是资产，因为它们反映了已取得的财产权或财产价值，或者代表为取得财映了已取得的财产权或财产价值，或者代表为取得财务权或有利于未来所发生的费用支
6、出。务权或有利于未来所发生的费用支出。纯粹是从纯粹是从会计计量技术角度会计计量技术角度去定义资产，而并没有揭去定义资产，而并没有揭示资产的经济实质，即资产具有什么样的用途，能为示资产的经济实质，即资产具有什么样的用途，能为其所有者或使用者带来什么。其所有者或使用者带来什么。第六页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。7（三）（三）成本观点成本观点 将资产的性质强调为未耗用的成本或应按这种观点需将成将资产的性质强调为未耗用的成本或应按这种观点需将成本划分为两部分，一部分是已耗用的，称为费用；另一部本划分为两部分，一部分是已耗用的，称为费用；另一部分是未耗用的，称为资产。分是未耗用的，称为资产。将将
7、资产作为未耗用的成本资产作为未耗用的成本，从会计确认和计量的角度来，从会计确认和计量的角度来看，是把资产的形成看做是资本耗费，凡在当期支出看，是把资产的形成看做是资本耗费，凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产，而已经转化为费用的但没有转化为费用的都是资产，而已经转化为费用的支出则不作为资产。支出则不作为资产。没有揭示资产具有为企业带来经济利益的能力没有揭示资产具有为企业带来经济利益的能力。而且也。而且也会导致对会计学中两个基本概念的混淆。会导致对会计学中两个基本概念的混淆。第七页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。8（四）（四）经济资源观点经济资源观点 美国会计原则委员会美国会计原则委员会认
8、为：资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济认为：资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计原则确认和计量的递延借项。资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计原则确认和计量的递延借项。IASCIASC也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资源，由此所产生的经济利益预计在未来将流人该企业。源，由此所产生的经济利益预计在未来将流人该企业。我国企业会计准则我国企业会计准则：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财务、债权和其他权利。资源，
9、包括各种财务、债权和其他权利。认为资产是经济资源的同时认为资产是经济资源的同时，又限定必须是能以货币计量。其优点是又限定必须是能以货币计量。其优点是把资产的界限与经济学联系了起来，可以把资产的界限与经济学联系了起来，可以明确资产的经济属性，也剔除明确资产的经济属性，也剔除了那些不能进行计量的经济资源了那些不能进行计量的经济资源，如人力资源、信息资源等，但没有，如人力资源、信息资源等，但没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。明确资产为企业带来未来经济利益的特征。第八页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。9二、二、现行的资产定义及其变化现行的资产定义及其变化现行对资产的理解现行对资产的理解 经
10、济利益观（经济利益观（FASBFASB）这种观点的这种观点的最权威代表是最权威代表是FASBFASB，它在，它在19851985年发表年发表 的第的第6 6号号财务会计概念公报中明确指出：资产是可能的未来经济利益，财务会计概念公报中明确指出：资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。的。将资产定义为预期的未来经济利益，比较符合企业持有将资产定义为预期的未来经济利益，比较符合企业持有资产的根本目的。因为从一个营利性企业来看，它持有资产的根本目的。因为从一个营利性企业来看，它持有资产的目的，当然是为了在未来
11、获得经济利益。资产的目的，当然是为了在未来获得经济利益。第九页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。10【例例1 1】我国的企业会计准则中对资产的定义就采用了我国的企业会计准则中对资产的定义就采用了经济利益观经济利益观这种观点。这种观点。“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。”企业会计准则企业会计准则基本准则（基本准则（20062006）能导致企业现金流入者为资产，凡不能为企业带来未来经济利益能导致企业现金流入者为资产，凡不能为企业带来未来经济利益者
12、不为资产。者不为资产。第十页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。11【例例2 2】20062006年年IASBIASB会议和会议和IASBIASB与与FASBFASB的联合会议对资产定义做出了修的联合会议对资产定义做出了修改，修改后的资产定义主要强调以下内容：改，修改后的资产定义主要强调以下内容：（1 1）资产与特定企业的关系）资产与特定企业的关系 （2 2）现行权利或其他进入权）现行权利或其他进入权 （3 3）现有经济资源）现有经济资源 （4 4）产生经济利益的能力）产生经济利益的能力20072007年年1010月月IASBIASB和和FASBFASB联合会议修订了资产的定义。联合会议修订了
13、资产的定义。“资产是主体目前具有实施权利或其他人不具备的其他进入权的现资产是主体目前具有实施权利或其他人不具备的其他进入权的现行经济资源。行经济资源。”第十一页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。12三、三、资产的确认标准资产的确认标准 一是会计技术决定论；一是会计技术决定论；早期的对资产的表述，即早期的对资产的表述，即“借余观点借余观点”。资产取决于记账结果资产取决于记账结果，因此，复式记账的具体规则成了确认资产的标，因此，复式记账的具体规则成了确认资产的标准。具体说来，关于将支出列作有关账户的借方余额，以在未来期准。具体说来，关于将支出列作有关账户的借方余额，以在未来期间转作费用的具体规定
14、，就是确认资产的具体标准，至于资产的真间转作费用的具体规定，就是确认资产的具体标准，至于资产的真正效用的规定性，则退居次要的地位。正效用的规定性，则退居次要的地位。资产资产被认为是按照一定的记账程序与规则所形成的余额。这样，记账程被认为是按照一定的记账程序与规则所形成的余额。这样，记账程序与规则就成为资产的确认标准。序与规则就成为资产的确认标准。第十二页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。13二是未来经济利益决定论二是未来经济利益决定论FASBFASB第第6 6号财务会计概论公告概括出了资产的如下特征：号财务会计概论公告概括出了资产的如下特征：(1)(1)它蕴蓄着可能的它蕴蓄着可能的未来利益未
15、来利益；(2)(2)某一特定个体对其某一特定个体对其具有排它性的控制权具有排它性的控制权；(3)(3)产生这一利益的产生这一利益的交易或事项已经发生。交易或事项已经发生。这些特征是当代人们对资产本质的认识，也是确认资这些特征是当代人们对资产本质的认识，也是确认资产的标准。产的标准。第十三页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。14第二节第二节 资产计量属性资产计量属性 一、一、资产计量的概念资产计量的概念资产计量是以特定的计量尺度对资产的价值进行的数资产计量是以特定的计量尺度对资产的价值进行的数量化描述，是对资产进行的货币性量化过程。量化描述，是对资产进行的货币性量化过程。资产计量包括计量属性和
16、计量单位资产计量包括计量属性和计量单位两个方面。两个方面。第十四页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。15二、二、资产计量属性资产计量属性 计量属性也称计量基础，指所用量度的经济属性，如计量属性也称计量基础，指所用量度的经济属性，如原原始成本、现行成本、变现价值、未来现金流入的现值始成本、现行成本、变现价值、未来现金流入的现值等。等。资产计量属性和计量单位的组合是实施资产计量的重要条件。资产计量属性和计量单位的组合是实施资产计量的重要条件。对同一资产项目，采用不同的计量属性和计量单位会产生不对同一资产项目，采用不同的计量属性和计量单位会产生不同的计量结果。同的计量结果。第十五页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。16三、三、资产计量的目的资产计量的目的 会计的目的首先是满足于决策的需要，因此资会计的目的首先是满足于决策的需要，因此资产计量的目的也是产计量的目的也是要满足各种类型的决策者对要满足各种类型的决策者对信息的不同需求。信息的不同需求。第十六页，编辑于星期三：二十一点 二十七分。17目的一：目的一：作为收益计量的一个重要步骤作为收益计量的一个重要步骤 传统会计的收益计算，是通过传
