《税务稽查中“偷税”的判定标准和处理(powerpoint52)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务稽查中“偷税”的判定标准和处理(powerpoint52)（53页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税务稽查中税务稽查中“偷税偷税”的判的判定标准和处理定标准和处理1、偷税案查证要求、偷税案查证要求偷税罪的犯罪认定偷税罪的犯罪认定偷税案件查证重点及证据要求偷税案件查证重点及证据要求偷税罪的犯罪认定偷税罪的犯罪认定刑法刑法201201条、条、211211条、条、212212条条追诉标准第追诉标准第4949条条最高人民法院司法解释（最高人民法院司法解释（20022002、1111）偷税罪的犯罪构成偷税罪的犯罪构成偷税罪与他罪的认定偷税罪与他罪的认定偷税罪的犯罪构成偷税罪的犯罪构成犯罪主体犯罪主体犯罪的主观方面犯罪的主观方面犯罪的客观方面犯罪的客观方面犯罪客体犯罪客体犯罪主体犯罪主体偷偷税税罪罪是
2、是特特殊殊主主体体，纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义务人；义务人；自自然然人人或或者者单单位位，作作为为偷偷税税罪罪的的犯犯罪罪主主体体，必必须须具具有有纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人的特殊主体身份。人的特殊主体身份。犯罪的主观方面犯罪的主观方面偷偷税税罪罪在在主主观观方方面面的的表表现现是是直直接接故故意意犯犯罪罪，即即明明知知偷偷税税行行为为违违反反国国家家的的税税收收征征收收管管理理法法律律，而而希希望和追求结果的发生。望和追求结果的发生。犯罪的客观方面犯罪的客观方面行为是行为是偷税偷税；偷偷税税数数额额1 1万万元元以以上上，同同时时偷偷税税数数额额占占各税种总额应纳税额的各税种
3、总额应纳税额的10%10%以上；以上；虽虽未未达达到到上上述述数数额额标标准准，但但因因偷偷税税受受过过行政处罚二次以上行政处罚二次以上，又偷税的，又偷税的。偷偷税税手手段段符符合合刑刑法法201201条条规规定定的的偷偷税税手手段之一的。段之一的。法律规定的偷税概念法律规定的偷税概念20012001年年4 4月月发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法第第6363条条规规定定：纳纳税税人人伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁帐帐簿簿、记记帐帐凭凭证证，或或者者在在帐帐簿簿上上多多列列支支出出或或者者不不列列、少少列列收收入入，或或者者经经税税务务机机关关
4、通通知知申申报报而而拒拒不不申申报报，或或者者进进行行虚虚假假的的纳纳税税申申报报，不不缴缴或或者者少少缴缴应应纳纳税税款款的，是偷税。的，是偷税。偷税概念直译偷税概念直译偷偷税税是是指指纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人人，在在税税务务机机关关不不知知道道的的情情况况下下，没没有有缴缴纳纳应应当缴纳的税款。当缴纳的税款。偷税与偷税与漏税漏税、欠税欠税、避税避税不同。不同。漏税漏税19861986年年发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理暂暂行行条条例例第第37条条规规定定：“漏漏税税：是是指指纳纳税税人人并并非非故故意意未未缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的行行为
5、为。对对漏漏税税者者，税税务务机机关关应应当当令令其其限限期期照照章章补补缴缴所所漏漏税税款款；逾逾期期未未缴缴的的，从从漏漏税税之之日日起起 ，按日加收所漏税款，按日加收所漏税款的滞纳金。的滞纳金。”19921992年年、19951995年年、20012001年年先先后后三三次次发发布布、修修改改中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法都都取消了漏税的提法。取消了漏税的提法。欠税欠税欠欠税税是是指指纳纳税税人人已已经经向向税税务务机机关关进进行行了了纳纳税税申申报报，但但是是并并没没有有按按照照规规定的纳税期限缴纳税款的行为。定的纳税期限缴纳税款的行为。避税避税避避税税是是指
6、指由由于于税税法法规规定定的的不不完完善善、不不严严谨谨，有有漏漏洞洞，纳纳税税人人没没有有缴缴纳纳应应当当缴缴纳的税款。纳的税款。没有进行税务登记没有进行税务登记是否为偷税是否为偷税没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理法第法第6060条规定，可以先罚款条规定，可以先罚款200010000200010000元；纳税人元；纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；销其营业执照；
7、没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所得数额在十万元以上的，依据刑法得数额在十万元以上的，依据刑法225225条第四项的规定，条第四项的规定，应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪污、应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪污、诈骗等非法所得一样，不是补税的问题。诈骗等非法所得一样，不是补税的问题。税务稽查开始后税务稽查开始后纳税人主动申报补交是
8、否为偷税纳税人主动申报补交是否为偷税根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。不是犯罪未遂，是犯罪中止。不是犯罪未遂，是犯罪中止。根据刑法第根据刑法第23 23 条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。处罚。根据刑法第根据刑法第2424条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中，条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结
9、果发生的，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的，是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。偷税数额偷税数额偷税的绝对数额偷税的绝对数额偷税的相对数额偷税的相对数额偷税的绝对数额偷税的绝对数额各税种的偷税数额合计；各税种的偷税数额合计；各纳税期限偷税数额合计；各纳税期限偷税数额合计；对对多多次次偷偷税税，未未经经处处理理的的，按按照照累计数额计算。累计数额计算。偷税偷税5万元以下的万元以下的偷偷税税数数额额在在五五万万元元以以下下，纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人人
10、在在公公安安机机关关立立案案侦侦查查以以前前已已经经足足额额补补缴缴应应纳纳税税款款和和滞滞纳纳金金，犯犯罪罪情情节节轻轻微微，不不需需要要判判处处刑刑罚罚的的，可可以以免予刑事处罚。免予刑事处罚。根根据据刑刑事事诉诉讼讼法法和和310310号号令令的的规规定定，公公安机关可以不立案。安机关可以不立案。刑事诉讼法第刑事诉讼法第15条规定条规定有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪：无罪：（1 1）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的；）情节
11、显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的；（2 2）犯罪已过追诉时效期限的；）犯罪已过追诉时效期限的；（3 3）经特赦令免除刑罚的；）经特赦令免除刑罚的；（4 4）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告诉的；诉的；（5 5）犯罪嫌疑人、被告人死亡的；）犯罪嫌疑人、被告人死亡的；（6 6）其他法律规定免予追究刑事责任的。）其他法律规定免予追究刑事责任的。310号令第号令第8条条公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯罪公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯罪案件之日起案件之日起3日内，依照刑法、刑事诉讼法以及日内，依照刑法、刑事诉讼法以及最高人
12、民法院、最高人民检察院关于立案标准和最高人民法院、最高人民检察院关于立案标准和公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定，公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定，对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实，需对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实，需要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面通要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面通知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事实，知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事实，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责任，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责任，依法不予立案的，应当说明理由，并书面通知移依法不予立案的，应当说明理由，并书面通知移送案件的行政执
13、法机关，相应退回案卷材料。送案件的行政执法机关，相应退回案卷材料。未经处理的未经处理的未未经经处处理理是是指指纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人人在在五五年年内内多多次次实实施施偷偷税税行行为为，但但每每次次偷偷税税数数额额均均未未达达到到刑刑法法第第201201条条规规定定的的构构成成犯犯罪罪的的数数额额标标准准，且且未未受受行行政政处处罚罚的的情情形形。（税税收收征征收收管管理理法法第第86条条：违违法法应应罚罚行行为五年内未发现不再罚。）为五年内未发现不再罚。）纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人因因同同一一偷偷税税犯犯罪罪行行为为受受到到行行政政处处罚罚，又又被被移移送送起起诉诉的的
14、，人人民民法法院院应应当当依依法法受受理理。依依法法定定罪罪并并判判处处罚罚金的，行政罚款折抵罚金。金的，行政罚款折抵罚金。偷税的相对数额偷税的相对数额 偷偷税税的的相相对对数数额额是是指指偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额的的百百分分比比，即即一一个个纳纳税税年年度度中中的的各各税税种种偷偷税税总总额额与该纳税年度应纳税总额的比例。与该纳税年度应纳税总额的比例。偷偷税税行行为为跨跨越越若若干干个个纳纳税税年年度度，只只要要其其中中一一个个纳纳税税年年度度的的偷偷税税数数额额及及百百分分比比达达到到刑刑法法第第201201条条第第一一款款规规定定的的标标准准，即即构构成成偷偷税税罪罪。各各纳
15、纳税税年年度度的的偷偷税税数数额额应应当当累累计计计计算算，偷偷税税百百分分比比应应当按照最高的百分比确定。当按照最高的百分比确定。偷税的相对数额偷税的相对数额 不不按按纳纳税税年年度度确确定定纳纳税税期期的的其其他他纳纳税税人人，偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额的的百百分分比比，按按照照行行为为人人最最后后一一次次偷偷税税行行为为发发生生之之日日前前一一年年中中各各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳纳税税义义务务存存续续期期间间不不足足一一个个纳纳税税年年度度的的，偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额的的百百分分比比，按按照照各各税税种种偷偷税
16、税总总额额与与实实际际发发生生纳纳税税义义务务期期间间应应当当缴纳税款总额的比例确定。缴纳税款总额的比例确定。因偷税行政处罚二次因偷税行政处罚二次两两年年内内因因偷偷税税受受过过二二次次行行政政处处罚罚，又又偷偷税税数数额额在在一一万万元元以以上上的的，应应当当以以偷偷税税罪罪定定罪处罚。罪处罚。如如果果同同一一应应税税事事实实，国国税税局局对对偷偷增增值值税税行行为为进进行行了了行行政政处处罚罚，地地税税局局对对偷偷城城建建税税、所所得得税税进进行行了了行行政政处处罚罚，算算一一次次处处罚罚还还是算两次行政处罚？是算两次行政处罚？财政部门、海关的偷税处罚是否都算？财政部门、海关的偷税处罚是否都算？偷税手段偷税手段伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁帐帐簿簿、记记帐凭证帐凭证;在帐簿上多列支出或者不列、少列收入在帐簿上多列支出或者不列、少列收入;经税务机关通知申报而拒不申报经税务机关通知申报而拒不申报;进行进行虚假的纳税申报虚假的纳税申报;缴缴纳纳税税款款后后，以以假假报报出出口口或或者者其其他他欺欺骗骗手段，骗取所缴纳的税款。手段，骗取所缴纳的税款。伪造、变造、隐匿、伪造、
