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1、第一章税收筹划概述n什么是税收筹划？n某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？n(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：n（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（n（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：n5人免税n第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(税收筹划概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划的特点n合法性n预期性n风险性n目的性n收益性
2、税收筹划与偷税n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为n法律责任：n追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金n偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金n偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金n编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，
3、并处5万元以下的罚款。税收筹划与欠税n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任：n50%以上5倍以下的罚款n故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：n有欠税的事实存在n转移或隐匿财产n致使税务机关无法追缴n数额在1万元以上n法律责任：n数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金n数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税n抗税：以暴力或威胁的方
4、法拒不缴纳税款的行为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚金n刑事责任税收筹划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚金n刑事责任税收筹划与避税n合法这个国家有反避税条款吗？案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税税收筹划的原则n法律原则n合法性原则n合理性原则n规范性原则n财务原则n财务利益最大化n稳健性原则n综合性原则n社会原则n经济原则n便利性原则n节约性原
5、则股权融资还是债务融资？税收筹划的分类n按税收筹划服务对象分类n法人、非法人n按税收筹划的区域分类n国内、国外n按税收筹划的对象分类n一般税收筹划、特别税收筹划n按税收筹划的人员划分n内部、外部n按税收筹划采用的方法分类n技术派、实用派n按税收筹划实施的手段分类n政策派、漏洞派n按企业决策项目n投资、经营、成本核算、成本分配税收筹划的经济和社会效应n维护纳税人的合法权利n促进国家税收政策目标的实现n促进纳税人依法纳税n促进税制的不断完善第2章税收筹划产生的原因和实施条件纳税人的权利n延期申报权n延期纳税权n申请减免税权n多缴税款申请退还权n委托税务代理权n要求赔偿权n保密权n申请复议和提起诉讼
6、权税收筹划产生的原因n国家间税收管辖权的差别n税收执法效果的差别n税制因素n各国税法要素界定不同n税基、税率、税收优惠不同n税收制度因素n税种的税负弹性n纳税人定义上的可变通性n课税对象金额上的可调整性n税率上的差异性n税收优惠如何利用税收管辖权的不同进行筹划？请思考n某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的税负呢？案例n某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-800
7、)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）其他因素n税法相对稳定性与现实活动的复杂性n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n通货膨胀n关境与国境的差异n技术进步n资本流动请思考n如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？n如何更好地利用购置设备的抵免政策？实施税收筹划的前提条件n具备必要的法律知识n级别高的优于级别低的法律n特别法优于普通法n国际法优于国内法n法律不溯及既往n实体从旧、程序从新n具备相当的收入规模n具备税收筹划意识税收筹划的税种选择n
8、不同税种在经济活动中的地位和影响n不同税种的税负弹性税收筹划应注意的问题n正视税收筹划的风险性n了解理论与实践的差异n关注税收法律的变化n树立正确的税收筹划观第3章税收筹划的工作步骤n熟练把握有关法律规定n了解纳税人的财务状况和要求n签订委托合同n制定筹划计划并实施第4章税收筹划原理：绝对节税原理n直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税n间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。相对节税原理n是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，
9、使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。n假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2=100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。（1）3年的预期税收Ti为方案方案1T1=T1-1+T1-2+T
10、1-3=200+200+200=600（万元）方案方案2T2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）方案方案3T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案方案1T1预期税收现值为：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）方案方案2T2预期税收现值为：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案方案3T3预期税收现值为：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）（3）节税方案的相对节税额Si为：方 案
11、 2相 对 节 税 额 S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(万元)方 案 3相 对 节 税 额 S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元)风险节税n风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。n一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元的概
12、率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。n如何进行方案的选择呢？1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E方案方案1E
13、(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元)其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3方案方案2E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元)其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,32.把税收期望值按目
14、标投资收益率折算成现时价值PWiT1期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（万元）T2期 望 税 收 现 值 PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（万元）其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si 方 案 2多 节 减 的 税 额S2=T1-T2=371.75-300.65=71.1（万元）这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方
15、案2，因为它比方案1节减更多的税收。n假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可 节 减 所 得 税 S3=150万 元 的 概 率P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=60万 元 的 概 率 P1=30%,可 节 减 所 得 税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。（1）计算节税方案的节税期望值E方案方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案方案2E2=60*0.3+140*0.6
16、+180*0.1=120（万元）说明：期望值E=（Si*Pi）i=1,2,3n其中：Si=第i种情况节减的所得税Pi=第i种情况的概率n=情况的数量（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）方案方案11=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(万元)方案方案22=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=40.99(万元)说明：标准离差=（Si-Ei）2*Pi0.5n 在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。n一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得相同，其目标节税额St为
