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1、1第六章第六章 固定资产固定资产第一节 固定资产的分类和计量第二节 固定资产的取得第三节 固定资产的折旧第六节 固定资产的处置第七节 固定资产的清查第一页，编辑于星期二：十九点七分。2学习目标学习目标 1 1 掌握固定资产的初始计量（外购、自行建造、投资者投入）、外购不需安装/需要安装固定资产；固定资产折旧范围、固定资产折旧方法（年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余递减法）、固定资产折旧的会计处理；固定资产盘亏的会计处理、固定资产出售、报废和毁损的会计处理；熟悉固定资产确认的条件、固定资产的分类。第二页，编辑于星期二：十九点七分。3学习目标学习目标 2 2 了解通过实质上具有融资性质的延期
2、付款购买固定资产的会计处理、投资者投入固定资产的会计处理、自行建造固定资产的会计处理、折旧的概念和性质、影响折旧的因素、固定资产盘盈的会计处理。第三页，编辑于星期二：十九点七分。4第一节第一节 固定资产的分类与计量固定资产的分类与计量4固定资产的界定 是指同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用寿命超过一个会计年度；交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第四页，编辑于星期二：十九点七分。5 融资租入固定资产是否作为企业的固定资产核算？固定资产的确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。2、该固定资产的成
3、本能够可靠地计量。与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移第五页，编辑于星期二：十九点七分。6固定资产的分类：固固 定定 资资 产产 的的 分分 类类按经济用途分类：按经济用途分类：生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资非生产经营用固定资产产 按使用情况分类：按使用情况分类：使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产出租固定资产出租固定资产不需用固定资产不需用固定资产按所有权分类：按所有权分类：自有固定资产自有固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产按经济用途和使用按经济用途和使用状况综合分类：状况综合分类：生产经营用固定资生产经营用固定资产产非生产经营用固定
4、资非生产经营用固定资产产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地融资租入固定资产融资租入固定资产第六页，编辑于星期二：十九点七分。7固定资产的初始计量：原则：按照原则：按照成本进成本进行初始计量，考行初始计量，考虑弃置费用因素！虑弃置费用因素！取得方式取得方式初初 始始 计计 量量外购买价+相关税费自行建造全部建造支出股东投入合同、协议价或评估确认融资租入公允价值与最低租赁付款额现值孰低+初始直接费用改建、扩建按后续支出处理接受捐赠同类资产市场价或发票价+相关费用非货币性资产换入、抵偿债务取得见第九章第七页，编辑于星期二：十九点七分。8固定资产取
5、得后的再计价：需要进行再计价的情形主要包括：（1 1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；（2 2）增补设备、改良装置以及拆除部分固定资产；（3 3）根据实际情况调整原来的暂估价值；（4 4）发现原记录固定资产的价值有错误。第八页，编辑于星期二：十九点七分。9第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得n外购固定资产：外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为该固定资产的取得成本(入账价值)。第九页，编辑于星期二：十九点七分。10购入不需安装的固定资产普通购入的：借：固定资产 （价+税？+费）应交税费应
6、交增值税（进项税额）（可抵扣的）贷：银行存款等购入需安装的固定资产1、购入时：2、领用材料，支付安装费、工资等借：工程物资/在建工程 借：在建工程 应交税费增（进）（可抵）贷：银行存款等 贷：工程物资 应付职工薪酬3、交付使用时：银行存款等借：固定资产 原材料 贷：在建工程 应交税费增（进转出）A第十页，编辑于星期二：十九点七分。11 例题例题1 某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860 000元，增值税进项税额为146 200元，发生的运输费为5 000元，运费以银行存款结算，购买价款以及税款开具了一张等额的6个月到期的银行承兑汇票予以支付。该设备增值税可
7、以抵扣。要求：进行相关帐务处理。第十一页，编辑于星期二：十九点七分。12借：固定资产生产经营用固定资产 864650 （860000+500093%）应交税费增（进）146550 （146200+50007%）贷：银行存款 5000 应付票据银行承兑汇票 1006200第十二页，编辑于星期二：十九点七分。13例题例题2 2 2009年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3 500元。要
8、求：完成会计处理（该设备增值税允许抵扣）。第十三页，编辑于星期二：十九点七分。14（1）支付设备价款、税金、运输费合计59 200元借：在建工程 50 651（50000+70093%）应交税费增（进）8549（8500+7007%）贷：银行存款 59 200（2）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程 5 255 贷：原材料 1 500 应交税费增（进转出）255 应付职工薪酬 3 500（3）设备安装完毕交付使用固定资产的入账价值50 6515 25555906借：固定资产 55906 贷：在建工程 55906第十四页，编辑于星期二：十九点七分。15取得具有弃置费用的固定资产取得固定资产
9、时：借：固定资产 （在建工程成本预计弃置费用的现值）贷：在建工程 （在建工程成本）预计负债 （预计弃置费用的现值）在固定资产使用寿命内按弃置费用计算各期应负担利息费用借：财务费用 （预计负债摊余成本实际利率）贷：预计负债弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置、核电站核设施的弃置等。当弃置费用的金额较大，企业应当当弃置费用的金额较大，企业应当按按照现
10、值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。第十五页，编辑于星期二：十九点七分。16例题例题3 3 A公司2010年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年；该核反应堆预计发生弃置费用250 000万元；适用的折现率为10。要求：完成会计处理。第十六页，编辑于星期二：十九点七分。17（1）2010年1月1日取得固定资产弃置费用的现值250 000（P/F，10，40）250 00000221=5 525(万元)固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(
11、万元)借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000(2)计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010=5 525 000(元)借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。第十七页，编辑于星期二：十九点七分。18 1、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？2、实质上具有融资性质的延期支付？3、税务机关退还的与购买相关的增值税款？1、按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、以购买价款的现值
12、为基础确定。3、不予抵扣的增值税冲减固定资产的成本；允许抵扣的与固定资产成本无关，做增值税的退还。第十八页，编辑于星期二：十九点七分。19n自行建造固定资产：按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出（料、工、费）作为入账价值，具体包括工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用、相关税费以及应分摊的间接费用等。达到预定可使用状态的判断标准？实体建造（包括安装）已全部完成或实质上已完成；所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使个别不符但不影响正常使用；继续发生在后续支出金额很少或几乎不再发生。第十九页，编辑于星期二：十九点七分。20账户设置：建造、安装固建造、安装固定资
13、产发生的定资产发生的一切支出（包一切支出（包括交付使用前括交付使用前发生的借款利发生的借款利息及外币借款息及外币借款的汇兑损失）的汇兑损失）1 1、转出交付使、转出交付使用的工程实际用的工程实际成本成本2 2、工程交付、工程交付使用前取得的使用前取得的收入（冲减在收入（冲减在建工程成本）建工程成本）余额：尚未完余额：尚未完工工程实际成工工程实际成本本1 1、购入工程物、购入工程物资的实际价款资的实际价款（含增值税）（含增值税）2 2、预付大型设、预付大型设备款备款1 1、领用材料、领用材料、设备等的成本设备等的成本2 2、收到设备转、收到设备转出预付设备款出预付设备款3 3、结转交付使、结转交
14、付使用的工具器具成用的工具器具成本本余额：工程物资余额：工程物资成本成本在建工程工程物资第二十页，编辑于星期二：十九点七分。21自行构建固定资产自营工程1、购入建筑材料等：3、项目完工结转固定资产 借：工程物资 借：固定资产 贷：银行存款等 贷：在建工程2、项目建设相关费用：借：在建工程 贷：工程物资 （领用工程物资）原材料、应交税金增（进转出）、材料成本差异 （领用原材料）库存商品、应交税金增（销项）（领用产成品）应付职工薪酬、生产成本、银行存款、应交税金等 （相关分摊费、税）应付利息 （可资本化的借款费用）第二十一页，编辑于星期二：十九点七分。22自行构建固定资产出包工程1、预付工程款：借
15、：在建工程 贷：银行存款等2、按工程进度支付进度款：借：在建工程 贷：银行存款 应付利息 （可资本化的借款费用）3、工程完工结转固定资产：借：固定资产 贷：在建工程第二十二页，编辑于星期二：十九点七分。23n投资者投入固定资产：按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）投资者投入固定资产借：固定资产/在建工程 （入账价值）贷：实收资本/股本 （注册资本中所占份额）资本公积资本溢价 （差额）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等第二十三页，编辑于星期二：十九点七分。24n 融资租入固定资产：将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账
16、价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。融资租入固定资产借：固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值中较低者）未确认融资费用 贷：长期应付款 （最低租赁付款额）银行存款等第二十四页，编辑于星期二：十九点七分。25 固定资产的后续支出指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。q 固定资产后续支出的处理原则：例如：固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。例如：固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。符合固定资产确认条件的后续支出予以资本化符合固定资产确认条件的后续支出予以资本化否则予以费用化，应当在发生时计入当期损益否则予以费用化，应当在发生时计入当期损益资本化资本化？费用化费用化？第二十五页，编辑于星期二：十九点七分。26资本化的后续支出1、固定资产转入清理：2、发生后续支出借：在建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：银行存款等 固定资产减值准备 贷：固定资产 （账面价值）3、后续工程完工，达到预定可使用状态借：固定资产
