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1、第三章第三章学习目的和要求：通过本章的学习，掌握消费税纳税人的税务筹划、计税依据的税务筹划、税率的税务筹划、消费税特殊规定税务筹划的具体方法，并能借助税务筹划的基本原理、策略，解决涉及消费税相关税务筹划问题。消费税消费税消费税消费税，在对货物普遍征收增值税基础上，对少，在对货物普遍征收增值税基础上，对少，在对货物普遍征收增值税基础上，对少，在对货物普遍征收增值税基础上，对少数消费品再征收一道消费税。数消费品再征收一道消费税。数消费品再征收一道消费税。数消费品再征收一道消费税。消消消消费费费费税税税税，是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内从从从从事事事事生生生生产产产产、委委
2、委委托托托托加加加加工工工工和和和和进进进进口口口口应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，就就就就其其其其销销销销售售售售额额额额、销销销销售售售售数数数数量量量量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。有选择有选择有选择有选择一次缴纳一次缴纳一次缴纳一次缴纳以流转额为计税依据以流转额为计税依据以流转额为计税依据以流转额为计税依据纳税人纳税人纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工纳税环节：生产销售，进口报关，
3、委托加工纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳批发、零售环节不再缴纳批发、零售环节不再缴纳批发、零售环节不再缴纳 纳税环节纳税环节纳税环节纳税环节计税依据计税依据筹筹划划角角度度度度消费税知识回顾消费税知识回顾消费税内容回顾消费税内容回顾一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品在我国境内从事生产、
4、委托加工和进口应税消费品在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人的单位和个人的单位和个人的单位和个人 。生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的委托人委托加工应税消费品的委托人委托加工应税消费品的委托人委托加工应税消费品的委托人 进口应税消费品进口人或代理人进口应税消费品进口人或代理人进口应税消费品进口人或代理人进口应税消费品进口人或代理人 生产销售环节纳税；生产销售环节纳税；生产销售环节纳税；生产销售环节纳税；连续生产应税消费品的，连续生产应税消费品的，连续生产应税消费品的，连续生产应税消费品的，不纳；用于
5、非应税项目，不纳；用于非应税项目，不纳；用于非应税项目，不纳；用于非应税项目，移送时纳税。移送时纳税。移送时纳税。移送时纳税。报关进口时报关进口时报关进口时报关进口时 委托方提货时委托方提货时委托方提货时委托方提货时纳税。收回后直接纳税。收回后直接纳税。收回后直接纳税。收回后直接对外出售，不再缴对外出售，不再缴对外出售，不再缴对外出售，不再缴纳；连续生产应税纳；连续生产应税纳；连续生产应税纳；连续生产应税消费品的，扣税规消费品的，扣税规消费品的，扣税规消费品的，扣税规定定定定 。二、征税范围、税目、税率二、征税范围、税目、税率1.1.1.1.税目税目税目税目消费税暂行条例：消费税暂行条例：消费
6、税暂行条例：消费税暂行条例：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。板。板。
7、板。消费税内容回顾消费税内容回顾2.2.2.2.税率：税率：税率：税率：比例税率；定额税率；比例税率；定额税率；比例税率；定额税率；比例税率；定额税率；复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）消费税内容回顾消费税内容回顾三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算（一）计税依据（一）计税依据（一）计税依据（一）计税依据计税方法计税方法计税公式计税公式从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从量定额计税从量定额计税 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额
8、复合计税复合计税应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量单位税额单位税额消费税内容回顾消费税内容回顾（二）计税销售额及销售数量的规定（二）计税销售额及销售数量的规定（二）计税销售额及销售数量的规定（二）计税销售额及销售数量的规定 1.1.1.1.计税销售额的规定：计税销售额的规定：计税销售额的规定：计税销售额的规定：（1 1 1 1）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全部价款加价外费用。部价款加价外费用。部价款加价外费用。部价
9、款加价外费用。（2 2 2 2）包装物押金收入）包装物押金收入）包装物押金收入）包装物押金收入 包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。包装物收取押金。包装物收取押金。包装物收取押金。包装物收取押金。酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金。的包装物押金。的包装物押金。的包装物押金。三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算消费税内容回顾消费税内容回顾三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的
10、计算 2.2.销售数量的规定：销售数量的规定：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。口数量。消费税内容回顾消费税内容回顾三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算（三）计税依据的特殊规定（三）计税依据的特殊规定（三）计税依据的特殊规定（三）计税依据的特殊规
11、定 1.1.1.1.卷烟从价定率计税办法都计税依据为卷烟从价定率计税办法都计税依据为卷烟从价定率计税办法都计税依据为卷烟从价定率计税办法都计税依据为调拨价格或核定价调拨价格或核定价调拨价格或核定价调拨价格或核定价格格格格。2.2.2.2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品，应按消费品，应按消费品，应按消费品，应按门市部门市部门市部门市部对外销售额或销售数量征收消费税。对外销售额或销售数量征收消费税。对外销售额或销售数量征收消费税。对外销售额或销售数
12、量征收消费税。3.3.3.3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消费品的费品的费品的费品的最高销售价格最高销售价格最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。消费税内容回顾消费税内容回
13、顾 4.4.4.4.消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费品消费品消费品消费品不属于同一税目不属于同一税目不属于同一税目不属于同一税目，或虽属同一税目但，或虽属同一税目但，或虽属同一税目但，或虽属同一税目但适用不同适用不同适用不同适用不同税率的税率的税率的税率的，应，应，应，应分别核算分别核算分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、不同税率应税消费品的销售额、不同税率应税消费品的销售额、不同税率应税消费品的销售额、销售量，分别按各自的税率计算消费税。销售量，
14、分别按各自的税率计算消费税。销售量，分别按各自的税率计算消费税。销售量，分别按各自的税率计算消费税。对下列两种情况，对下列两种情况，对下列两种情况，对下列两种情况，应从高适用税率应从高适用税率应从高适用税率应从高适用税率：（1 1 1 1）纳税人生产销售不同税率应税消费品）纳税人生产销售不同税率应税消费品）纳税人生产销售不同税率应税消费品）纳税人生产销售不同税率应税消费品未分别核算未分别核算未分别核算未分别核算；（2 2 2 2）将不同税率应税消费品）将不同税率应税消费品）将不同税率应税消费品）将不同税率应税消费品成套销售成套销售成套销售成套销售。消费税内容回顾消费税内容回顾三、应纳消费税的计
15、算三、应纳消费税的计算（四）外购应税消费品已纳税额的扣除（四）外购应税消费品已纳税额的扣除（四）外购应税消费品已纳税额的扣除（四）外购应税消费品已纳税额的扣除 1.1.1.1.外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除 2.2.2.2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。消费税内容回顾消费税内容回顾四、自产自用应税消费税的计算四、自产自用应税消费税的计算 1.1.用于本企
16、业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税。不缴纳消费税。2.2.用于其它方面：于移送使用时纳税。用于其它方面：于移送使用时纳税。3.3.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算消费税内容回顾消费税内容回顾五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算 1.1.注意区分真、假委托加工注意区分真、假委托加工 税法中的税法中的“委托加工应税消费品委托加工应税消费品”，指委托方提供原料和，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税消费品。2.2.委托加工应税消费品消费税的缴纳委托加工应税消费品消费税的缴纳消费税内容回顾消费税内容回顾六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算七、进口应税消费品应纳税额的计算七、进口应税消费品应纳税额的计算 从价定率办法计税：从价定率办法计税：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税
