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1、会计核算及应税所得计算差异 应纳税所得额v税法第税法第2章（第章（第521条）；条例第条）；条例第2章（第章（第975条，条，共共67条）条）一、应纳税所得额计算的重要原则；一、应纳税所得额计算的重要原则；二、计算公式的变化；二、计算公式的变化；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定；五、资产和负债的税务处理。五、资产和负债的税务处理。v（一）纳税调整原则；（一）纳税调整原则；v（二）权责发生制原则；（二）权责发生制原则；v（三）真实性原则；（三）真实性原则；v（四）实质重于形式原则；（
2、四）实质重于形式原则；v（五）实现原则（五）实现原则一、应纳税所得额计算的重要原则一、应纳税所得额计算的重要原则 也称税法优先原则也称税法优先原则v1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第第21条条）v2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。v3、也是申报纳税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。申报表设计：会计利润申报表设计：会计利润纳税
3、调整纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。（一）纳税调整原则（一）纳税调整原则 权责发生制原则概念权责发生制原则概念 条例第条例第9条条 企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期即使款项已经在当期收付，也
4、不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则v1.什么是什么是“属于当期属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关？收入和费用的确认时点应当以与之相关的的经济经济权利和义务是否发生为判断依据。权利和义务是否发生为判断依据。v2.“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。金的
5、收付确认收入和费用就是权责发生制。v3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。行权责发生制原则的事项必须有明确规定。v4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的关联的:固定资产减值准备等。固定资产减值准备等。v1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。则。企业应当提供证明收入、
6、费用实际已经发生的企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当适当凭据。凭据。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票v发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。制确认收入、配比费用可能存在时间差。企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票（三）真实性原则（三）真实性原则v2、真实性原则应用应考虑：、真实性原则应用应考虑：v（1）企业
7、有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；可能从集贸市场采购餐饮物资；v（2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。）取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范.也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在
8、。v3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。未扣除，都不能得出应纳税所得额。v因此：因此：v（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。从严把握。v（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由
9、裁量权的裁量权的合理界限合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。v反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。仅具有税收的动机。v会计基本准则第条：会计基本准
10、则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。据。（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则v应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以同时必须以“交易交易”实现或完成为前提。实现或完成为前提。v在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组政府补助
11、以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。意义上分析是无效率的）。（五）实现原则（五）实现原则v 新税法应纳税所得额计算公式：新税法应纳税所得额计算公式：应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入扣除额允
12、许弥补的以前年度亏损（税法第（税法第5条）条）v 现行内资企业应纳税所得额计算公式现行内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额收入总额准予扣除应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得项目金额弥补以前年度亏损免税所得（国税发（国税发200656号）号）二、二、应纳税所得额计算公式的变化应纳税所得额计算公式的变化老税法：老税法：v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税所得新税法：新税法：v应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入（减计收入）（减计收入）扣除额（小于零即为亏损）扣除额（
13、小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损三、基于资产负债观的收入总额基于资产负债观的收入总额v（一）收入总额的框架（一）收入总额的框架v（二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较v（三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入vv1、收入总额是综合所得税制的重要起点、收入总额是综合所得税制的重要起点vv税法第税法第6条明确了收入总额的概念：企业条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入得的收入vv各国公司税法关于收入总额的概念，体现各国公司税法关于收入总额的概念，体现综合综合所得税的特点，
14、有利于公平税负所得税的特点，有利于公平税负（一）收入总额的框架（一）收入总额的框架vv2 2、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式：vv收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加产增加产增加产增加（）收入包括各
15、种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免
16、税收入要法律列明。v其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免债务的豁免；v非货币性收入包括固定资产、无形资产、非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、期的债券投资、劳务及有关权益劳务及有关权益。v货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格特别规定公允价值是市场价格 1 1、收入确认基本原则趋同、收入确认基本原则趋同v企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方v企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制对已售出的商品实施有效控制v收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量v相关的经济利益很
