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1、第13章 税收的转嫁与归宿 1 按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央（收入）税和地方（收入）税，分可分为中央（收入）税和地方（收入）税，分别同国税系统和地税系统征收。别同国税系统和地税系统征收。消费税为中央税，增值税和企业所得税、消费税为中央税，增值税和企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税，其他税一般个人所得税为中央与地方共享税，其他税一般为地方税。为地方税。国税，由国税局征收；地税，由地税局国税，由国税局征收；地税，由地税局征收；对中央与地方共享税，由国税局征收，征收；对中央与地方共享税，由国税局征收，共享税中地方分享的部分，由国税局直接
2、划入共享税中地方分享的部分，由国税局直接划入地方金库。地方金库。2 一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。置税，关税，海关代征增值税、消费税等。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税。中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税；营业税；中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税；营业税；企企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税；个人所得税；业所得税、外商投资企业和外国企业所得税；个人所得税；资源资源税；城市维护建设税；印花税税；城市维
3、护建设税；印花税 国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部门、金融、国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部门、金融、保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税(铁道部门、各银行总铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得税；中央企业缴纳的所得税；行、各保险公司集中缴纳的所得税；中央企业缴纳的所得税；中中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税；外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税业所得税)，储蓄存款
4、利息所得个人所得税，证券交易印花税，储蓄存款利息所得个人所得税，证券交易印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。3 地方税务局征收的税种：除上述行业地方税务局征收的税种：除上述行业以外的营业税，地方国有企业、集体企以外的营业税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，城市维护业、私营企业缴纳的所得税，城市维护建设税，个人所得税，资源税，房产税，建设税，个人所得税，资源税，房产税，城市房地产税，土地增值税，城镇土地城市房地产税，土地增值税，城镇土地使用税使用税，印花税，印花税，契税，车船使用税，契税，车船使用税，屠宰税，筵席税。屠宰税，筵席税。4
5、概要13.1 税收转嫁的含义与类型13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析5该不该重奖纳税大户该不该重奖纳税大户 据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动,省长省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政府对经济亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视、厚爱和支发展中作出突出贡献的企业家们的重视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖励会更多。励会更多。613.1 税收转嫁的含义与类型13.1.1 税收转嫁与归宿的含义13.1.2
6、 税收转嫁的形式713.1.1 税收转嫁与归宿的含义税收转嫁指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。8税收的法定归宿与经济归宿税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。913.1.2 税收转嫁的形式基本形式前转后转10前转也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买
7、方转稼。是税收转嫁最典型和最普遍的形式。11后转也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。特例：税收资本化（capitalization of taxation）12税收资本化如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
8、13税收资本化的计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为：为各年的利率，即贴现率。14该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为：这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：15税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。16混转或散转对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。
9、这一情形称为混转或散转。1713.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析1813.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析局部均衡分析 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。对商品税归宿的分析从量税从价税19从量税的归宿分析 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的税额。例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1）课于产商（图13-2）20 图13-1 课于需求方的从量
10、税的归宿21 图13-2 课于供给方的从量税的归宿22无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。结论在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。23供求弹性对税收转嫁与归宿的影响在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。24极端情形 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图13-3）商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部
11、税负。（图13-4）25 图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁26 图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁 27结论结论 对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税又会部分的转嫁给供给方。不管怎么对需求方课税又会部分的转嫁给供给方。不管怎么样，双方都会共同承担税负。至于双方承担的比例，样，双方都会共同承担税负。至于双方承担的比例，将由供求曲线的相对弹性决定。当其他情况不变时，将由供求曲线的相对弹性决定。当其他情况不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。28 商品供求弹性与税负转嫁的关系为：需求弹
12、性与税负转嫁成反商品供求弹性与税负转嫁的关系为：需求弹性与税负转嫁成反向运动。需求弹性越大，消费者负担的税负水平越小；需求弹性向运动。需求弹性越大，消费者负担的税负水平越小；需求弹性越小，消费者负担税负越大。越小，消费者负担税负越大。供给弹性与税负转嫁也成反向运动。供给弹性越大，供供给弹性与税负转嫁也成反向运动。供给弹性越大，供给者负担的税负越小；供给弹性越小，供给者负担的税给者负担的税负越小；供给弹性越小，供给者负担的税负越大。负越大。税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。在需求弹性大税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。在需求弹性大于供给弹性时，即于供给弹性时，即Ed/Es1Ed/Es1时
13、，税负更多的趋向于由生产者时，税负更多的趋向于由生产者负担；在供给弹性大于需求弹性时，即负担；在供给弹性大于需求弹性时，即Es/Ed1 Es/Ed1 时，税负更时，税负更多的趋向于由消费者负担。多的趋向于由消费者负担。在极端情况下，即如果供给完全无弹性则税负完全由生产者在极端情况下，即如果供给完全无弹性则税负完全由生产者承担，如果供给为完全弹性则税负完全由需求方承担。反之亦承担，如果供给为完全弹性则税负完全由需求方承担。反之亦然。然。29税负转嫁的其他影响因素税负转嫁的其他影响因素 1、课税范围。课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄、课税范围。课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品
14、难以转嫁。的商品难以转嫁。2、反应期间。一般短期内转嫁相对容易，长期相对困难。、反应期间。一般短期内转嫁相对容易，长期相对困难。3、税种属性。商品课税较易转嫁，所得税一般不能转嫁。、税种属性。商品课税较易转嫁，所得税一般不能转嫁。税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格，所以与价格关系税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格，所以与价格关系密切的增值税、消费税、关税比较容易转嫁，而与价格关系密切的增值税、消费税、关税比较容易转嫁，而与价格关系不密切的所得税就难以转嫁。不密切的所得税就难以转嫁。4、市场结构、市场结构301、纳税人与负税人的关系是（）、纳税人与负税人的关系是（）A、有时一致、有时一致 B
15、、始终一致、始终一致 C、在税负部分转嫁时，纳税人与负税人的分、在税负部分转嫁时，纳税人与负税人的分离是有限的、部分的离是有限的、部分的 D、在税负完全转嫁时，纳税人与负税人的分离是完全的、在税负完全转嫁时，纳税人与负税人的分离是完全的.A、C、D312、对以下产品征税、税负更多得由需求方承担的是、对以下产品征税、税负更多得由需求方承担的是A 生活必需品生活必需品 B 需求弹性大的产品需求弹性大的产品C 资本密集型产品资本密集型产品 D 耐用用品耐用用品3、在竞争市场条件下，产品的供给弹性、在竞争市场条件下，产品的供给弹性，需求弹性，需求弹性税后价格上涨幅度越大，消费者承担的税负越多。税后价格
16、上涨幅度越大，消费者承担的税负越多。()A越小越小 越小越小 B 越小越小 越大越大C越大越大 越小越小 D 越大越大 越大越大4、纳税人将其所纳税款，以除（、纳税人将其所纳税款，以除（）之外的下列方式向后转嫁给）之外的下列方式向后转嫁给商品或生产要素提供者。商品或生产要素提供者。A提高商品价格提高商品价格C、延长工时、延长工时B压低工资压低工资D降低生产要素进价降低生产要素进价A C A32从价税的归宿分析从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。对从价税归宿的分析：如图13-5所示税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜率的变化而变化。斜率绝对值越大，曲线越平缓，敏感性越高消费者负担的比例越小。33 图13-5 从价税的归宿3413.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额税收楔子(tax wedge)的大小:图13-635 图13
